Noordhoff



5Definitieve winstverschillen5.1Definitieve winstverschillen leiden tot belastingdrukverschillen.De af te dragen winstbelasting wordt berekend over het belastbare bedrag.5.21.2.Journaalpost 2011:Journaalpost 2012:5.4Fiscaal is de afschrijvingstermijn korter dan bedrijfseconomisch. Daardoor wordt fiscaal in de eerste 8 jaar meer afgeschreven dan bedrijfseconomisch. Eind jaar 4 is het fiscale ondernemingsvermogen dan ook lager dan het bedrijfseconomische eigen vermogen.De fiscale afschrijvingskosten goodwill zijn 8 jaar: 1/8 x € 180.000 = € 22.500.Bedrijfseconomisch zijn de afschrijvingskosten goodwill 10 jaar: 1/10 x €?180.000 = € 18.000.Fiscaal zijn de afschrijvingskosten de eerste 8 jaar dus € 4.500 hoger dan bedrijfseconomisch. Eind jaar 4 is de boekwaarde van de post Goodwillbedrijfseconomisch 4 x € 4.500 hoger dan fiscaal, ofwel: € 18.000.Het verschil is te typeren als een belastbaar tijdelijk verschil, waarover bedrijfseconomisch een post Uitgestelde belastingen voor wordt gevormd. Deze post bedraagt eind jaar 4: 25% x € 18.000 = € 4.500.Per saldo is het bedrijfseconomisch eigen vermogen eind jaar 4 dus €?18.000 -/- € 4.500 = € 13.500 hoger dan het fiscaal ondernemingsvermogen.Begin jaar 7 (=eind jaar 6) is het verschil in boekwaarde van de goodwill: 6 x €?4.500 = € 27.000.De balanspost Uitgestelde belastingen bedraagt begin jaar 6: 25% x € 27.000 = € 6.750.Journaalpost m.b.t. de vennootschapsbelasting jaar 9:De definitieve winstverschillen jaar 9 laten zich als volgt berekenen:De belastinglast wordt berekend over de bedrijfseconomische winst vóór aftrek van belastingen, gecorrigeerd voor de definitieve verschillen. In dit geval: € 26.000 -/- € 28.000 = -/- € 2.000. Er is sprake van een belastingbate van € 500 (€ 2.000 x 25%).5.5Journaalpost m.b.t. belastingen:(1) Per saldo berekend.(2) Verrekenbare tijdelijke verschillen eind 2012 x 25%(3) Belastbare tijdelijke verschillen eind 2012 x 25%(4) Belastbare bedrag x 25%Belastinglast is € 52.500.(1) De definitieve winstverschillen betreft het saldo tussen de belastinglast en de winstbelasting die betaald moet worden bij de nominale belastingdruk.Bedrijfseconomische winst vóór aftrek van belastingen€ 230.000Belastinglast€ 52.500Bedrijfseconomische winst na aftrek van belastingen€ 177.500Controleberekening van de in de bedrijfseconomische balans per 31 december 2012 voorkomende (per saldo) uitgestelde belastingpositie:Bedrijfseconomisch eigen vermogen na belastingen€ 977.500Uitgestelde belastingen (saldo uitgestelde en vervroegde)€ 10.000 € 987.500Fiscaal ondernemingsvermogen na belastingen€ 927.500 € 60.000Hierin begrepen (negatieve) overige tijdelijke verschillen€ 20.000-/-Saldo belastbare en verrekenbare tijdelijke verschillen€ 40.000(per saldo belastbare tijdelijke verschillen)€ 40.000 x 25% = € 10.000. Dit komt overeen met de post Uitgestelde belastingen eind 2012.5.6Bedrijfseconomische boekwaarde deelneming begin boekjaar€ 170.000Fiscale boekwaarde deelneming begin boekjaar€ 240.000Verrekenbaar tijdelijk verschil begin boekjaar€ 70.000Vervroegde belastingen begin boekjaar: € 70.000 x 25% = € 17.500.Bedrijfseconomische boekwaarde deelneming einde boekjaar€ 210.000Fiscale boekwaarde deelneming einde boekjaar€ 240.000Verrekenbaar tijdelijk verschil einde boekjaar€ 30.000Vervroegde belastingen einde boekjaar: € 30.000 x 25% = € 7.500.Journaalpost m.b.t. de belastingenDe definitieve winstverschillen over het boekjaar laten zich als volgt berekenen:De belastinglast wordt berekend over de bedrijfseconomische winst vóór aftrek van belastingen, gecorrigeerd voor de definitieve verschillen. In dit geval: € 134.800 -/- € 4.200 = € 130.600.1. Bedrijfseconomische winst na belastingen:Bedrijfseconomische winst vóór aftrek van belastingen€ 134.800Belastinglast€ 32.650-/-Bedrijfseconomische winst na belastingen€ 102.1502. Effectieve belastingdruk: € 32.650 / € 134.800 = 24,22%.5.7Fiscale boekwaarde deelnemingen€ 600.000Bedrijfseconomische boekwaarde deelnemingen€ 620.000-/-Overig tijdelijk verschil-/- € 20.000Verkoopopbrengst deelnemingen€ 550.000Bedrijfseconomische boekwaarde deelnemingen€ 620.000-/-Bedrijfseconomische resultaat verkoop deelnemingen-/- € 70.000Verkoopopbrengst deelnemingen€ 550.000Fiscale boekwaarde deelnemingen€ 600.000-/-In saldo fiscale winst opgenomen resultaat verkoop-/- € 50.000Het fiscale resultaat uit hoofde van de verkoop van de deelnemingen is per saldo, door toepassing van de deelnemingsvrijstelling, nihil. Bedrijfseconomisch is het resultaat uit verkoop van de deelnemingen -/-€?70.000.De bedrijfseconomische winst vóór aftrek van belastingen is € 70.000 lager dan het belastbare bedrag.1. Bedrijfseconomische winst na belastingen:Bedrijfseconomische winst vóór aftrek van belastingen€ 220.000Belastinglast€ 72.500-/-Bedrijfseconomische winst na belastingen€ 147.5002. Effectieve belastingdruk: € 72.500 / € 220.000 = 32,95%.5.81. 050 Vervroegde belastingen: € 12.000 x 25% = € 3.0002. 055 Uitgestelde belastingen: € 31.000 x 25% = € 7.750Bedrijfseconomische waardering deelneming:Ultimo 2011: € 510.000 + € 40.000 -/- € 12.000 = € 538.000Ultimo 2012: € 538.000 + € 30.000 -/- € 10.000 = € 558.000Bedrijfseconomische winst vóór aftrek van belastingen€ 300.000bij: Niet-geaccepteerde bedrijfskosten€ 10.000 Afschrijving goodwill€ 20.000 € 30.000 € 330.000af: Lager resultaat deelneming€ 20.000 Deelnemingsvrijstelling€ 10.000 Tantièmes€ 26.000 € 56.000-/- € 274.000af: Afneming verrekenbare tijdelijke verschillen€ 5.000-/- € 269.000Belastbare bedrag€ 260.000-/-Toeneming belastbare tijdelijke verschillen€ 9.000Belastbare tijdelijke verschillen eind 2012: € 31.000 + € 9.000 = € 40.000.Effectieve belastingdruk: € 68.500 / € 300.000 = 22,83%.Nominale druk over de bedrijfseconomische vóór aftrek25,00%aftrek van belastingenOverdruk:- Niet- geaccepteerde bedrijfskosten (25% x € 10.000) / € 300.000 x 100% 0,83%+- Afschrijving goodwill (25% x € 20.000) / € 300.000 x 100% 1,66%+Onderdruk:- Fiscaal lager resultaat deelneming (25% x € 20.000) / € 300.000 x 100%1,66%-/-- Deelnemingsvrijstelling (25% x € 10.000) / € 300.000 x 100%0,83%-/-- Tantièmes (25% x € 26.000) / € 300.000 x 100%2,17%-/-Effectieve belastingdruk22,83%5.101. Bij de herwaardering wordt geen rekening gehouden met de effecten van van winstbelasting.2. Bij de herwaardering wordt wel rekening gehouden met de effecten van winstbelasting, door bij de herwaardering – naast een herwaarderings- reserve – een post Uitgestelde belastingen te vormen.De meest gebruikte en door de RJ aanbevolen mogelijkheid is mogelijkheid 2.1. De uitgestelde belastingen vallen vrij ten gunste van de overige reserves (de overdruk komt ten laste van het resultaat).2. De uitgestelde belastingen vallen vrij ten gunste van de belastinglast (de overdruk komt ten laste van het vermogen).5.12De boeking in verband met de herwaarderingen zijn:Bedrijfseconomische boekwaarde ultimo jaar 2€ 225.000(60% x € 300.000 x 1,25)Fiscale boekwaarde ultimo jaar 2 (60% x € 300.000)€ 180.000-/-Belastbaar tijdelijk verschil uit hoofde van herwaardering€ 45.000De boekingen met betrekking tot de belastingen en herwaardering:1.Bedrijfseconomische winst vóór aftrek van belastingen€ 74.800 Belastinglast€ 18.050-/- Bedrijfseconomische winst na belastingen€ 56.7502.De effectieve belastingdruk is: € 18.050 / € 74.800 x 100% = 24,13%De boekingen met betrekking tot de belastingen en herwaardering:1.Bedrijfseconomische winst vóór aftrek van belastingen€ 74.800 Belastinglast€ 21.800-/- Bedrijfseconomische winst na belastingen€ 53.0002.De effectieve belastingdruk is: € 21.800 / € 74.800 x 100% = 29,14%5.1425% van het belastbaar tijdelijk verschil is € 5.000; het belastbaar tijdelijk verschil is dus € 20.000 (€ 5.000 x 100/25).Bedrijfseconomische boekwaarde€ 100.000Belastbaar tijdelijk verschil€ 20.000-/-Fiscale boekwaarde€ 80.0001.2.3.Bedrijfseconomische boekwaarde€ 150.000Fiscale boekwaarde€ 120.000-/-Belastbaar tijdelijk verschil€ 30.000Journaalposten met betrekking tot de belastingen en realisatie van de herwaardering:In de beginvoorraad is een bruto herwaardering begrepen van € 20.000. In de loop van het boekjaar is de voorraad met € 75.000 geherwaardeerd. In de eindvoorraad is een bruto herwaardering begrepen van € 30.000. De bruto realisatie van de herwaardering is € 65.000 (€ 20.000 + € 75.000 -/- € 30.000). Deze € 65.000 bestaat voor 25% (€ 16.250) uit uitgestelde belastingen en voor 75% (€ 48.750) uit ongerealiseerde herwaardering.1.Bedrijfseconomische winst vóór aftrek van belastingen€ 95.200 Belastinglast€ 21.950-/- Bedrijfseconomische winst na belastingen€ 73.2502.De effectieve belastingdruk is: € 21.950 / € 95.200 x 100% = 23,06%.Journaalposten met betrekking tot de belastingen en realisatie van de herwaardering:1.Bedrijfseconomische winst vóór aftrek van belastingen€ 95.200 Belastinglast€ 38.200-/- Bedrijfseconomische winst na belastingen€ 57.0002.De effectieve belastingdruk is: € 38.200 / € 95.200 x 100% = 40,13%. ................
................

In order to avoid copyright disputes, this page is only a partial summary.

Google Online Preview   Download