TAXA PE VALOAREA ADÄ‚UGATÄ‚ - TAXAREA INVERSÄ‚

MINISTERUL FINAN?ELOR PUBLICE

Agen?ia Na?ional? de Administrare Fiscal?

Direc?ia General? Regional? a

Finan?elor Publice Bra?ov

Serviciul Asisten?? pentru Contribuabili

Str. Mihail Kog?lniceanu nr. 7

Bra?ov, jud. Bra?ov

TAXA PE VALOAREA AD?UGAT?

- TAXAREA INVERS? CONDI?IA obligatorie pentru aplicarea tax?rii inverse este ca at?t furnizorul, c?t ?i

beneficiarul s? fie ?nregistra?i normal ?n scopuri de TVA conform articolului 316 din

Codul fiscal.

TAXAREA INVERS? este procedura aplicat? de beneficiarul unei livr?ri de

bunuri/prest?ri de servicii care, conform legii, devine persoan? obligat? la plata TVA pentru

achizitia de bunuri/servicii efectuat?, prin excep?ie de la regula general? conform c?reia

persoana obligat? la plata TVA este furnizorul bunurilor/prestatorul serviciilor.

Codul fiscal reglementeaz? dou? categorii de opera?iuni pentru care se aplic? taxarea

invers?:

A. Operatiuni INTERNE

men?ionate expres la articolul 331 "M?suri de simplificare" din Codul fiscal

Opera?iuni pentru care se aplic? taxarea invers?:

a) livrarea urm?toarelor categorii de bunuri:

1. de?euri feroase ?i neferoase, de rebuturi feroase ?i neferoase, inclusiv produse

semifinite rezultate din prelucrarea, fabricarea sau topirea acestora;

2. reziduuri ?i alte materiale reciclabile alc?tuite din metale feroase ?i neferoase, aliajele

acestora, zgur?, cenu?? ?i reziduuri industriale ce con?in metale sau aliajele lor;

3. de?euri de materiale reciclabile ?i materiale reciclabile uzate const?nd ?n h?rtie, carton,

material textil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi de sticl? ?i sticl?;

4. materialele prev?zute la pct. 1 - 3 dup? prelucrarea/transformarea acestora prin

opera?iuni de cur??are, polizare, selec?ie, t?iere, fragmentare, presare sau turnare ?n lingouri,

inclusiv a lingourilor de metale neferoase pentru ob?inerea c?rora s-au ad?ugat alte

elemente de aliere;

b) livrarea de mas? lemnoas? ?i materiale lemnoase, astfel cum sunt definite prin

Legea nr. 46/2008 - Codul silvic, republicat?;

c) livrarea de cereale ?i plante tehnice, inclusiv semin?e oleaginoase ?i sfecl? de zah?r,

care nu sunt ?n principiu destinate ca atare consumatorilor finali. Codurile NC

corespunz?toare

acestor

bunuri

sunt

stabilite

prin

normele

metodologice;

(se aplic? p?n? la data de 30 iunie 2022 inclusiv).

1

d) transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de ser?, definite la art. 3 din

Directiva 2003/87/CE a Parlamentului European ?i a Consiliului din 13 octombrie 2003 de

stabilire a unui sistem de comercializare a cotelor de emisie de gaze cu efect de ser? ?n

cadrul Comunit??ii ?i de modificare a Directivei 96/61/CE a Consiliului, transferabile ?n

conformitate cu art. 12 din directiv?, precum ?i transferul altor unit??i care pot fi utilizate de

operatori ?n conformitate cu aceea?i directiv?. (se aplic? p?n? la data de 30 iunie 2022

inclusiv);

e) livrarea de energie electric? c?tre un comerciant persoan? impozabil?*, stabilit ?n

Rom?nia conform art. 266 alin. (2). (se aplic? p?n? la data de 30 iunie 2022 inclusiv).

*Comerciantul persoan? impozabil? reprezint?:

persoana impozabil? a c?rei activitate principal?, ?n ceea ce prive?te cump?r?rile de

energie electric?, o reprezint? rev?nzarea acesteia ?i al c?rei consum propriu de

energie electric? este neglijabil (maximum 1% din energia electric? cump?rat?);

cump?r?torul care de?ine licen?a pentru administrarea pie?elor centralizate de energie

electric? eliberat? de Autoritatea Na?ional? de Reglementare ?n Domeniul Energiei,

pentru tranzac?iile pe pia?a pentru ziua urm?toare ?i pe pia?a intrazilnic?;

cump?r?torul de energie electric? care ?ndepline?te cumulativ urm?toarele condi?ii:

1. de?ine o licen?? valabil? de furnizare a energiei electrice sau o licen?? pentru activitatea

traderului de energie electric?, eliberat? de Autoritatea Na?ional? de Reglementare ?n

Domeniul Energiei, care face dovada c? respectivul cump?r?tor este un comerciant de

energie electric?;

2. activitatea sa principal?, ?n ceea ce prive?te cump?r?rile de energie electric?, o

reprezint? rev?nzarea acesteia ?i consumul s?u propriu din energia electric? cump?rat? este

neglijabil. ?n acest sens:

- persoana impozabil? trebuie s? depun? la organul fiscal competent, p?n? pe data de 10

decembrie a fiec?rui an, o declara?ie pe propria r?spundere - formular 089- din care s?

rezulte c? ?n perioada ianuarie - noiembrie a acelui an calendaristic a avut un consum

propriu de maximum 1% din energia electric? cump?rat?, care este valabil? pentru toate

achizi?iile de energie electric? efectuate ?n anul calendaristic urm?tor.

- persoana impozabil? care ob?ine licen?a de furnizare a energiei electrice sau licen?a pentru

activitatea traderului de energie electric? ?n perioada 1 - 31 decembrie a unui an

calendaristic trebuie s? depun? la organul fiscal competent, ?n perioada 1 - 20 ianuarie a

anului calendaristic urm?tor o declara?ie pe propria r?spundere ¨C formular 089- din care s?

rezulte c? a avut un consum propriu de maximum 1% din energia electric? cump?rat? ?n

perioada din luna decembrie ?n care a de?inut licen?a de furnizare sau licen?a pentru

activitatea traderului de energie electric?, care este valabil? pentru toate achizi?iile de

energie electric? efectuate ?n anul calendaristic ?n care se depune aceast? declara?ie.

A.N.A.F. are obliga?ia s? afi?eze pe site-ul s?u lista persoanelor impozabile care au depus

declara?iile respective cel t?rziu p?n? pe data de 31 decembrie a fiec?rui an, respectiv p?n?

pe data de 31 ianuarie a anului urm?tor ?n cazul cump?r?torilor de energie electric? care au

ob?inut licen?a de furnizare a energiei electrice sau licen?a pentru activitatea traderului de

energie electric? ?ntre 1 ?i 31 decembrie a fiec?rui an.

Furnizorul de energie electric? nu aplic? taxare invers? dac? ?n momentul livr?rii

beneficiarul care avea obliga?ia de a depune formularul 089 nu figureaz? ?n "Lista

persoanelor impozabile care au depus declara?iile pe propria r?spundere pentru ?ndeplinirea

condi?iei prev?zute la art. 331 alin. (2) lit. e) pct. 2 din Codul fiscal".

?n cazul cump?r?torilor de energie electric? care au ob?inut licen?a de furnizare sau

licen?a pentru activitatea traderului de energie electric? ?ntre 1 ?i 31 decembrie a anului

anterior, furnizorii pot emite facturi de corec?ie cu semnul minus conform art. 330 alin. (1) lit.

b), ?n vederea aplic?rii tax?rii inverse, respectiv a regulariz?rii taxei ?i restituirii acesteia c?tre

beneficiar pentru livr?rile efectuate p?n? la data afi??rii pe site-ul A.N.A.F. a cump?r?torului

?n lista persoanelor impozabile care au depus declara?iile pe propria r?spundere.

2

Pentru achizi?iile de energie electric? efectuate ?n anul ?n care cump?r?torul ob?ine o

licen?? valabil? de furnizare a energiei electrice sau o licen?? pentru activitatea traderului de

energie electric?, acesta trebuie s? transmit? v?nz?torului o declara?ie pe propria

r?spundere din care s? rezulte c? activitatea sa principal?, ?n ceea ce prive?te cump?r?rile

de energie electric?, o reprezint? rev?nzarea acesteia ?i consumul s?u propriu estimat din

energia electric? cump?rat? este neglijabil, care este valabil? p?n? la data de 31 decembrie

a anului respectiv;

f) transferul de certificate verzi, astfel cum sunt definite la art. 2 lit. h) din Legea nr.

220/2008 pentru stabilirea sistemului de promovare a producerii energiei din surse

regenerabile de energie, republicat?, cu modific?rile ?i complet?rile ulterioare; (se aplic?

p?n? la data de 30 iunie 2022 inclusiv);

g) construc?iile, astfel cum sunt definite la art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 2, p?r?ile de

construc?ie ?i terenurile de orice fel, pentru a c?ror livrare se aplic? regimul de taxare prin

efectul legii sau prin op?iune;

h) livr?rile de aur de investi?ii efectuate de persoane impozabile care ?i-au exercitat

op?iunea de taxare ?i livr?rile de materii prime sau semifabricate din aur cu titlul mai mare

sau egal cu 325 la mie, c?tre cump?r?tori persoane impozabile;

i) furniz?rile de telefoane mobile, ?i anume dispozitive fabricate sau adaptate pentru

utilizarea ?n conexiune cu o re?ea autorizat? ?i care func?ioneaz? pe anumite frecven?e, fie c?

au sau nu vreo alt? utilizare;

j) furniz?rile de dispozitive cu circuite integrate, cum ar fi microprocesoare ?i unit??i

centrale de procesare, ?nainte de integrarea lor ?n produse destinate utilizatorului final;

k) furniz?rile de console de jocuri, tablete PC ?i laptopuri.

?n aceste 3 situa?ii se aplic? taxarea invers? numai dac? valoarea bunurilor livrate, exclusiv

TVA, ?nscrise ?ntr-o factur?, este mai mare sau egal? cu 22.500 lei

(se aplic? p?n? la data de 30 iunie 2022 inclusiv).

CALCULUL ?i EVIDEN?IEREA TVA ?n cazul aplic?rii m?surilor de simplificare

Furnizorul:

- pe facturile emise pentru livr?rile de bunuri/prest?rile de servicii nu va ?nscrie taxa colectat?

aferent?, inclusiv pentru avansuri, ?i va ?nscrie men?iunea ?taxare invers?¡±

- va ?nscrie informa?iile preluate din jurnalul de v?nz?ri privind baza de impozitare pentru

livr?rile/prest?rile efectuate, pentru care aplic? m?surile de simplificare ?n Decontul de TVA

(formularul 300) la r?ndul 13 (Ordinul ANAF 2227/2019)

Beneficiarul:

- calculeaz? TVA ?i o ?nscrie ?n factur? ?i ?n jurnalul pentru cump?r?ri, prelu?nd-o at?t ca

tax? colectat?, c?t ?i ca tax? deductibil? ?n Decontul de TVA (formularul 300), la r?ndurile 12

?i 27.(Ordinul ANAF 2227/2019). Dreptul de deducere a TVA se acord? ?n limitele ?i ?n

condi?iile stabilite la art. 297 ¨C 301 din Codul fiscal.

- va efectua ?nregistrarea contabil?: 4426 = 4427 cu suma taxei aferente. Prin acest articol

contabil,TVA este considerat? dedus?, iar colectarea TVA la nivelul taxei deductibile este

asimilat? cu plata taxei c?tre furnizor

3

RESPONSABILIT??I PRIVIND APLICAREA M?SURILOR DE SIMPLIFICARE

De aplicarea prevederilor articolui 331 din Codul fiscal sunt responsabili at?t furnizorii, c?t

?i beneficiarii.

?n cazul neaplic?rii tax?rii inverse prev?zute de lege, respectiv furnizorul emite factura cu

TVA ?i nu ?nscrie men?iunea ?taxare invers?¡±, iar beneficiarul deduce TVA ?nscris? ?n factur?,

acesta pierde dreptul de deducere deoarece condi?iile de fond priviond taxarea invers? nu au

fost respectate ?i factura a fost ?ntocmit? ?n mod eronat. [(punctul 109 alin. (4) din norme)]

?ndreptarea erorilor dintr-o factur? se poate face potrivit articolului 330 ?Corectarea

facturilor¡± din Codul fiscal.

B. Opera?iuni EXTERNE:

prest?ri de servicii care au locul tax?rii ?n Rom?nia conform articolului 278 alin. (2) din

Codul fiscal, achizi?ii intracomunitare de bunuri ?i importuri ?n cazul c?rora articolele 307 309 prev?d c? obliga?ia de plat? a TVA revine beneficiarului/importatorului (care a ob?inut

certificat de am?nare de la plata TVA)- ?nregistra? normal ca pl?titor de TVA conform

articolului 316 din Codul fiscal

Procedura tax?rii inverse este similar? celei de la punctul A:

- furnizorul emite factura f?r? TVA,

- beneficiarul/importatorul este obligat s? calculeze TVA ?i s? ?l eviden?ieze ?n

contabilitate ?i ?n decontul de TVA-formular 300, ca tax? colectat? ?i deductibil? ?n

limitele ?i ?n condi?iile stabilite la art. 297 ¨C 301 din Codul fiscal, la r?ndurile 5 ?i 20 ?i/

sau 7 ?i 22, dup? caz.

(articolul 326 din Codul fiscal, Ordinul ANAF 2227/2019)

------------------------------------------------------------------------BAZA LEGAL?:

- Legea 227/2015 privind Codul fiscal, cu modific?rile ?i complet?rile ulterioare;

- Hot?r?rea Guvernului 1/2016 privind normele metodologice date ?n aplicarea Legii 227/2015

privind Codul fiscal, cu modific?rile ?i complet?rile ulterioare;

- Ordinul ANAF 3628/2015 pentru aprobarea modelului ?i con?inutului formularului (089)

"Declara?ie pe propria r?spundere pentru ?ndeplinirea condi?iei prev?zute la art. 331 alin. (2) lit. e)

pct. 2 din Codul fiscal".

- Ordinul ANAF 2227/2019 pentru aprobarea modelului ?i con?inutului formularului (300)

"Decont de tax? pe valoarea ad?ugat?".

Material informativ elaborat la data de 24.09.2020

4

 ................
................

In order to avoid copyright disputes, this page is only a partial summary.

Google Online Preview   Download