Alles over: belastingen naar de winst - PwC

pwc.nl

November 2017

Alles over: belastingen naar de winst

In elke editie van `Alles over' staat een Dutch GAAP-onderwerp centraal dat geheel wordt uitgediept. Zo heeft u alles overzichtelijk bij elkaar

wat u over dat onderwerp moet

weten.

Bij PwC willen we een bijdrage leveren aan het vertrouwen in de maatschappij en het oplossen van belangrijke problemen. Wij zijn een netwerk van firma's in 158 landen met meer dan 236.000 mensen. Bij PwC in Nederland werken ruim 4.800 mensen met elkaar samen. Wij zien het als onze taak om kwaliteit te leveren op het gebied van assurance-, belasting- en adviesdiensten. Vertel ons wat voor u belangrijk is. Meer informatie over ons vindt u op pwc.nl.

2

PwC

Inhoud

1. Inleiding

4

Belasting naar de winst

4

Tijdelijke verschillen

4

2. Verwerking van acute belastingverplichtingen en -vorderingen

5

Regelgeving

5

Onzekere belastingposities

5

Fiscale eenheid

7

? Wat is een fiscale eenheid?

7

? Allocatie belastingen

7

? Gevolgen voor de jaarrekening bij be?indiging

8

? Entiteit voor de eerste maal in de belastingplicht

8

3. Ontstaan van latente belastingen

9

Begrippen

9

Introductie

9

Belastbare tijdelijke verschillen

11

Verrekenbare tijdelijke verschillen

11

Overige verschillen

13

Overzicht

14

4. Opname en verwerking van latente belastingverplichtingen en -vorderingen

15

Latente belastingverplichtingen

15

? Regelgeving

? Bedrijfsovernames en goodwill

15

? Latentie bij herwaardering

15

? Investeringen in groepsmaatschappijen en dergelijke

15

Latente belastingvorderingen

17

? Regelgeving

17

? Relevante overwegingen ten aanzien van het opnemen

van een latente belastingvordering

20

? Het Spyker arrest

21

5. Waardering van latente belastingverplichtingen en -vorderingen

22

Algemeen

22

Contante waarde

22

6. Presentatie en toelichting

24

Presentatie

? Balans

24

? Winst-en-verliesrekening

24

? Kasstroomoverzicht

25

? Rente en boete

25

Toelichting

25

7. International Financial Reporting Standards

28

Alles over: belastingen naar de winst

3

1. Inleiding

Deze `Alles over' behandelt de verwerking van belastingen naar de winst zoals beschreven in Boek 2 Titel 9 BW en hoofdstuk 272 `Belastingen naar de winst' van de Richtlijnen voor de jaarverslaggeving (RJ). Deze Richtlijn is van toepassing op zowel acute belastingverplichtingen en -vorderingen als latente belastingverplichtingen en vorderingen.

Belasting naar de winst

RJ 940 Begrippen: Belastingen naar de winst zijn alle binnenlandse en buitenlandse belastingen die worden geheven over de fiscale winst.

Alles over:

belastingen naar winst

Het gaat hier dus om belastingen die over een winstgetal worden geheven. Dit betekent dat het gaat om een post waarbij bepaalde kosten zijn afgetrokken van de opbrengsten. Het is niet noodzakelijk dat de belasting wordt geheven over de winst zoals die uit de jaarrekening blijkt. Enerzijds kan sprake zijn van posten die fiscaal in een ander jaar worden verantwoord dan commercieel en anderzijds kan het voorkomen dat bepaalde opbrengsten niet (volledig) belast zijn of bepaalde kosten niet (volledig) aftrekbaar. Dergelijke beperkingen zijn geen probleem voor het aanmerken van de belasting als winstbelasting zolang sprake is van een belasting over het saldo van opbrengsten minus kosten. Belastingen die uitsluitend over de omzet worden geheven zijn geen winstbelastingen (bijvoorbeeld tonnagebelastingen).

Een rechtspersoon neemt de belastingen die hij verschuldigd is over het lopende verslagjaar en de voorgaande verslagjaren als verplichting op. Het gaat hier om belastingen die hij nog niet betaald heeft. De rechtspersoon waardeert verplichtingen normaliter op basis van de beste schatting van de bedragen die noodzakelijk zijn om de desbetreffende verplichtingen per balansdatum af te wikkelen. De waardering van deze belastingverplichting in de jaarrekening komt dus niet per definitie overeen met de ingediende belastingaangiften.

Dit kunnen belastbare verschillen zijn, of verrekenbare verschillen. De rechtspersoon vormt voor deze waarderingsverschillen, op enkele uitzonderingen na, een belastinglatentie. Hij mag bij de herwaardering van activa, waarbij de waardering in de jaarrekening hoger is dan de fiscale waardering, rekening houden met het belastingeffect; verwerking is evenwel niet verplicht (art. 2: 390 lid 5 BW) maar wordt wel sterk aanbevolen.

Verder neemt de rechtspersoon, indien sprake is van fiscaal (voorwaarts) compensabele verliezen, een latente belastingvordering op tot het bedrag waarvan het waarschijnlijk is dat er belastbare winst beschikbaar zal zijn voor de verrekening. Voor achterwaartse verliescompensatie waarvoor een belastingbate ontstaat, neemt de rechtspersoon een (acute) vordering op vanwege de teruggaaf van belastingen over een voorgaande periode.

De rechtspersoon waardeert latente belastingvorderingen en -verplichtingen tegen hetzij nominale hetzij contante waarde. Wijzigingen in de tarieven en/of andere bepalingen van de fiscale wetgeving die zijn vastgesteld, dan wel waartoe materieel op balansdatum is besloten, betrekt de rechtspersoon bij de waardering van belastinglatenties. Meer hierover in paragraaf 5.

Tijdelijke verschillen Door verschillen tussen vennootschappelijke en fiscale waardering van activa en passiva kunnen er tijdelijk verschillen ontstaan tussen het vennootschappelijke en fiscale resultaat en vermogen.

Het ontstaan van latente belastingen (paragraaf 3), de opname en verwerking van latente belastingverplichtingen en/of -vorderingen (paragraaf 4) en de waardering ervan (paragraaf 5) komen verder in deze notitie aan de orde.

4

PwC

2. V erwerking van acute belastingverplichtingen en -vorderingen

Regelgeving

RJ 272.201 Belastingen verschuldigd inzake de lopende en voorgaande verslagjaren dienen, voor zover nog niet betaald, als verplichting te worden opgenomen. Indien voor deze verslagjaren reeds meer is betaald dan het voor die verslagjaren verschuldigde bedrag, dient het meerdere als vordering te worden opgenomen.

RJ 272.202 Een belastingbate die ontstaat omdat een fiscaal verlies als gevolg van achterwaartse verliescompensatie leidt tot teruggave van over een voorgaande periode betaalde belastingen, dient als vordering te worden opgenomen.

RJ 272.203 Indien een fiscaal verlies wordt aangewend om over een voorgaande periode betaalde belastingen terug te vorderen, realiseert de rechtspersoon een bate in de verslagperiode waarin het verlies zich voordoet. Deze bate wordt als vordering opgenomen indien het waarschijnlijk is dat deze bate aan de rechtspersoon toevloeit en de omvang met betrouwbaarheid kan worden vastgesteld.

Een rechtspersoon moet een verplichting opnemen voor de belasting die hij is verschuldigd over de lopende en voorgaande verslagjaren, voor zover deze nog niet zijn betaald. Als de rechtspersoon

voor deze jaren al meer heeft betaald dan voor die verslagjaren verschuldigd is, dan moet het meerdere als vordering worden opgenomen. Een belastingbate die ontstaat omdat een fiscaal verlies als gevolg van achterwaartse verliescompensatie leidt tot teruggave van over een voorgaande periode betaalde belastingen, moet als vordering worden opgenomen indien het waarschijnlijk is dat deze bate aan de rechtspersoon toevloeit en de omvang betrouwbaar kan worden vastgesteld.

Onzekere belastingposities Verplichtingen worden normaliter gewaardeerd op basis van de beste schatting van de bedragen die noodzakelijk zijn om de desbetreffende verplichtingen per balansdatum af te wikkelen, zie bijvoorbeeld RJ 252.301 inzake voorzieningen. Dat betekent dat de waardering van de belastingverplichting in de jaarrekening niet per definitie overeen hoeft te komen met het bedrag volgens de al ingediende en nog in te dienen belastingaangiften. Het is mogelijk dat de rechtspersoon in zijn aangifte een positiever standpunt inneemt dan zijn feitelijke verwachting van de te betalen belasting of dat de rechtspersoon in de aangifte een standpunt heeft ingenomen dat door de fiscus wordt betwist of kan worden betwist. Daarnaast zijn er situaties waarin meerdere scenario's over de af te dragen of te vorderen belasting mogelijk zijn, zoals in het geval van transferpricingvraagstukken.

Voorbeeld 1. Mogelijke oorzaken van onzekere belastingposities Er zijn diverse situaties te benoemen die kunnen leiden tot onzekerheid omtrent het verwerken en waarderen van belastingen in de jaarrekening. Sommige van deze situaties komen ook voor in Nederland: ? O nduidelijkheid rondom de (fiscale) wetgeving; een aanwijzing hiervoor is vaak het aantal fiscale

geschillen in de betreffende jurisdictie. ? D iscussies tussen belastingplichtige en belastingdienst over de aftrekbaarheid van kosten en

belastbaarheid van baten. ? T ransfer pricing leidt ook vaak tot onzekerheden vanwege onder andere de complexiteit, (deels)

open normen en vanwege ontwikkelingen op dit gebied in diverse jurisdicties. ? I n gevallen waarbij sprake is van tax holidays kan discussie ontstaan omtrent de duur van de

vrijgestelde periode; indien opbrengsten geheel of gedeeltelijk zijn vrijgesteld kan discussie ontstaan omtrent de hoogte van de vrijgestelde bedragen . ? S oms kan er onzekerheid bestaan omtrent de status van een organisatie, wel of niet onderworpen aan de belastingheffing. ? B epaalde verwerking in de jaarrekening waar fiscaal anders tegenaan kan worden gekeken, zoals leasing (operating of finance) en bedrijfsovernames (asset deal, belast, versus shares deal, vaak niet belast).

Alles over: belastingen naar de winst

5

 ................
................

In order to avoid copyright disputes, this page is only a partial summary.

Google Online Preview   Download