CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE
[pic] Contabilitatea imobilizărilor corporale
1. Aspecte preliminare
1. Structura imobilizărilor corporale
(1) Terenuri şi construcţii
(2) Instalaţii tehnice şi maşini
(3) Alte instalaţii, utilaje şi mobilier
(4) Investiţii imobiliare
(5) Active corporale de explorare şi evaluare a resurselor minerale
(6) Active biologice productive
(7) Avansuri şi imobilizări corporale în curs de execuţie
2. Fluxul operaţiunilor curente privind imobilizările
Contabilitatea imobilizărilor corporale vizează, în mod curent, trei momente principale:
[pic]
(1) Intrarea imobilizărilor corporale – recunoaşterea iniţială, poate avea loc în mai multe moduri:
1. achiziţie – evaluarea se face la cost de achiziţie;
2. producţie – evaluarea se face la cost de producţie;
3. aport la capital – valoarea de aport (stabilită în urma evaluării);
4. primite ca donaţie – valoarea justă – se va studia la partea de capitaluri;
5. constatate plus la inventar – valoarea justă – se va studia la partea de capitaluri;
6. leasing financiar – se va studia în anul II semestrul 2.
Operaţiuni care pot duce la modificarea valorii de intrare: (1) modernizarea; (2) reevaluarea.
(2) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economică reprezintă alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe întreaga durată de utilizare economică (OMFP 1802/2014 art. 139(2)).
Amortizarea imobilizărilor se calculează începând cu luna următoare punerii în funcţiune şi până la recuperarea integrală a valorii lor de intrare. La stabilirea amortizării imobilizărilor corporale sunt avute în vedere duratele de utilizare economică şi condiţiile de utilizare a acestora. (OMFP 1802/2014 art. 238(2))
Metode de amortizare: amortizarea liniară, amortizarea degresivă, amortizarea accelerată, amortizarea calculată pe unitatea de produs sau serviciu. Metoda de amortizare folosită trebuie să reflecte modul în care beneficiile economice viitoare ale unui activ se aşteaptă să fie consumate de entitate. (OMFP 1802/2014 art.240 (2))
(3) Ieşirea/scoaterea din evidenţă/descărcarea din gestiune – derecunoaşterea imobilizărilor, poate avea loc prin:
1. casare – în situaţia în care imobilizarea nu mai generează beneficii economice pentru entitate;
2. cedare – în situaţia transferului dreptului de proprietate către un terţ în schimbul unei contraprestaţii (cu titlu oneros);
3. aport la capitalul social al altei societăţi
4. donaţie – în situaţia transferului dreptului de proprietate către un terţ fără existenţa unei contraprestaţii (cu titlu gratuit);
5. lipsă la inventar – se înregistrează în momentul constatării lipsei din gestiune;
(*) Alte operaţiuni: imobilizări corporale în curs de aprovizionare și imobilizări corporale în curs de execuţie.
Observație: Reevaluarea imobilizărilor corporale va fi tratată în capitolul aferent capitalurilor.
3. Prezentarea imobilizărilor în situațiile financiare
Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate în bilanţ la valoarea contabilă, aceasta fiind reprezentată de costul de achiziţie, costul de producţie sau altă valoare care substituie costul, diminuată cu amortizarea cumulată până la acea dată, precum şi cu ajustările cumulate din depreciere (OMFP 1802/2014 art. 140).
Valoarea contabilă = Valoare de intrare (cost sau altă valoare) – Amortizare cumulată – Ajustări din depreciere cumulate
2. Aplicaţii practice
2.1 S.C. A1 S.R.L. achiziţionează (cf. Factura) la data de 11.10.2017 un teren în următoarele condiţii: valoare facturată de furnizor 50.000 lei, TVA 19%. La data de 18.10.2016 se achită, prin virament bancar, (cf. OP şi Extras de cont) datoria faţă de furnizorul terenului. O firmă de specialitate efectuează pe terenul achiziţionat (în perioada octombrie-decembrie) lucrări de desecare în valoare de 4.800 lei, TVA 19% (cf. Factura din data de 18.12.2017). Recepţia lucrării are loc în aceeaşi zi (cf. Proces verbal de recepţie). Durata de utilizare este stabilită la 4 ani, metoda de amortizare utilizată fiind cea liniară. După:
a) 4 ani – amenajarea se scoate din evidenţă;
b) 3 ani – de utilizare terenul şi amenajarea sunt vândute, p. vz: 60.000 lei, TVA 19% (cf. Factura).
|Op |Data |Doc |Explicaţia |CONTURI |SUME |
| | | | |Debitoare |Creditoare | |
|1 |11.10.16 |Fact+PVR |Achiziţie teren |% |404 |60.000 |
| | | | |2111 | |50.000 |
| | | | |4426 | |10.000 |
|2 |18.10.16 |OP+Ex cnt |Achitare datorie prin virament |404 |5121 |60.000 |
|3 |18.12.16 |Fact |Înregistrare fact amenajare teren |% |404 |5.760 |
| | | | |231 | |4.800 |
| | | | |4426 | |960 |
|4 |18.12.16 |PV rec |Recepţia lucrării de modernizare |2112 |231 |4.800 |
|5a |2016-20 |Plan amort |Amortizare amenajare (48 luni) |6811 |2811 |100 x 48 |
|6a |31.12.20 |PV Scoatere |Scoatere din evidenţă amenajare |2811 |2112 |4.800 |
|5b |2017-19 |Plan am+NC |Amortizare amenajare (36 luni) |6811 |2811 |100 x 36 |
|6b |01.2020 |Fact |Vânzare teren + amenajare |461 |% |72.000 |
| | | | | |7583 |60.000 |
| | | | | |4427 |12.000 |
|7b |01.2020 |NC |Scoatere din evidenţă teren |6583 |2111 |50.000 |
|8b |01.2020 |NC |Scoatere din evidenţă amenajare |% |2112 |4.800 |
| | | | |2811 | |3.600 |
| | | | |6583 | |1.200 |
Scenariul a)
|D |2111 ”Terenuri” A |C | |D |211|C | |
| | | | | |2 | | |
| | | | | |”Am| | |
| | | | | |ena| | |
| | | | | |jăr| | |
| | | | | |i | | |
| | | | | |ter| | |
| | | | | |en”| | |
| | | | | |A | | |
| | | | | | | | |
Scenariul b)
|D |2111 ”Terenuri” A |C | |D |211|C | |
| | | | | |2 | | |
| | | | | |”Am| | |
| | | | | |ena| | |
| | | | | |jăr| | |
| | | | | |i | | |
| | | | | |ter| | |
| | | | | |en”| | |
| | | | | |A | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
Cerință suplimentară: după un an de utilizare la ce valoare va fi trecută amenjarea de teren în bilanț.
|D |2112 “Amenajări teren” A |C | |D |2811 ”Amort. Amenajare” P |C |
|Vi 4.800 | | | |1.200 Am |
| | | | | |
|A |Bilant |P |
|Amenaj (ValCtb) 3.600 | |
| Val.Intrare 4.800 | |
|-Amortizare 1.200 | |
2.2 S.C. A2 S.R.L. achiziţionează (cf. Factura) la data de 15.12.2017 un utilaj în următoarele condiţii: valoare facturată: 3.000 lei; transport: 600 lei, TVA 19%. La data de 17.12.2017 se achită, prin virament bancar, (cf. OP şi Extras de cont) datoria faţă de furnizorul utilajului. În aceeaşi zi se pune în funcţiune utilajul, (cf. Proces verbal de recepţie). Durata de utilizare economică a utilajului a fost stabilită la 5 ani. Având în vedere modul de utilizare al utilajului societatea optează pentru metoda liniară de amortizare. După:
a) 5 ani de utilizare, utilajul este casat (cf. Proces verbal de scoatere din funcţiune);
b) 3 ani de utilizare utilajul este cedat la preţul de vânzare de 2.500 lei, TVA 19% (cf. Factura).
|Op |Data |Doc |Explicaţia |CONTURI |SUME |
| | | | |Debitoare |Creditoare | |
|1 |15.12.16 |Fact+PVR |Achiziţie utilaj |% |404 |4.464 |
| | | | |2131 | |3.600 |
| | | | |4426 | |864 |
|2 |17.12.16 |OP+Ex cnt |Achitarea datoriei |404 |5121 |4.464 |
|3a |2015-21 |Plan am+NC |Amortizare utilaj (60 luni) |6811 |2813 |60 x 60 |
|4a |31.12.21 |PV |Scoatere din funcţiune/casare |2813 |2131 |3.600 |
|3b |2015-19 |Plan am+NC |Amortizare utilaj (36 luni) |6811 |2813 |60 x 36 |
|4b |01.2020 |Factura |Vânzare utilaj |461 |% |3.000 |
| | | | | |7583 |2.500 |
| | | | | |4427 |500 |
|5b |01.2020 |NC?? |Scoatere din evidenţă utilaj |% |2131 |3.600 |
| | | | |2813 | |2.160 |
| | | | |6583 | |1.440 |
Scenariul a)
|D |2131 ”Utilaje” A |C | |D |281|C | |
| | | | | |3 | | |
| | | | | |”Am| | |
| | | | | |ort| | |
| | | | | |iza| | |
| | | | | |re | | |
| | | | | |uti| | |
| | | | | |laj| | |
| | | | | |” P| | |
| | | | | | | | |
Scenariul b)
|D |2131 ”Utilaje” A |C | |D |281|C | |
| | | | | |3 | | |
| | | | | |”Am| | |
| | | | | |ort| | |
| | | | | |iza| | |
| | | | | |re | | |
| | | | | |uti| | |
| | | | | |laj| | |
| | | | | |” P| | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
Cerință suplimentară: după un an de utilizare la ce valoare va fi trecut utilajul în bilanț.
|D |2131 ”Utilaje” A |C | |D |2813 ”Amortizare utilaj” P |C |
|Vi 3.600 | | | |720 Am |
| | | | | |
|A |Bilant |P |
|Amenaj (ValCtb) 2.880 | |
| Val.Intrare 3.600 | |
|- Amortizare 720 | |
2.3 S.C. A3 S.R.L. doreşte realizarea, în regie proprie, a unei construcţii (garaj). În acest sens, societatea realizează următoarele operaţiuni:
01-30.09.2017: - se dau în consum materiale de construcţii în valoare de 2.000 lei;
- se înregistrează salariile datorate angajaţilor în valoare 1.500 lei;
- în 30.09 se înregistrează stadiul actual al lucrărilor (recepţia parţială);
01-31.10.2017: - se înregistrează salariile datorate angajaţilor în valoare de 500 lei.
- în 31.10 se înregistrează recepţia finală a lucrărilor.
|Op |Data |Doc |Explicaţia |CONTURI |SUME |
| | | | |Debitoare |Creditoare | |
|1 |09.2016 |B consum |Consum materiale (alte materiale) |6028 |3028 |2.000 |
|2 |09.2016 |Stat sal |Înregistrare salarii datorate |641 |421 |1.500 |
|3 |30.09.16 |PV rec prov |Recepţie parţială |231 |722 |3.500 |
|4 |10.2016 |Stat salarii |Înregistrare salarii datorate |641 |421 |500 |
|5 |31.10.16 |PV recepţ |Recepţia finală |212 |% |4.000 |
| | | | | |231 |3.500 |
| | | | | |722 |500 |
2.4 S.C. A5 S.R.L. prezintă la data de 01.12.2017 următoarea situaţie privind un autoturism: Sid 2133 10.000, Sic 2813 4.000, durată de utilizare 5 ani, metoda liniară de amortizare. În vederea îmbunătăţirii parametrilor tehnici ai autoturismului (modernizare) societatea realizează următoarele operaţiuni:
- în 02.12 se dau în consum materiale în valoare de 1.000 lei (cf. Bon de consum);
- în 15.12 se înregistrează salariile datorate angajaţilor în valoare de 500 lei (cf. Stat de salarii);
- în 21.12 se realizează recepţia lucrării de modernizare (cf. Proces verbal de recepţie).
Cerinţă suplimentară: să se înregistreze amortizarea aferentă anului 2018, ştiind că societatea decide amortizarea modernizării efectuate pentru autoturism pe perioada de amortizare rămasă.
|Op |Data |Doc |Explicaţia |CONTURI |SUME |
| | | | |Debitoare |Creditoare | |
|1 |02.12 |B consum |Consum materiale |6028 |3028 |1.000 |
|2 |15.12 |Stat salarii |Înregistrare salarii datorate |641 |421 |500 |
|3a |21.12 |PV rec |Recepţie lucrării de modernizare |2133 |722 |1.500 |
|3b |21.12 |NC |Înregistrarea lucrări în curs |231 |722 |1.500 |
| |21.12 |PV rec |Recepţia lucrării de modernizare |2133 |231 |1.500 |
|4 |2017 |Plan am |Înregistrare amortizare |6811 |2813 |2.500 |
| | | |Am/an= (6000+1.500)/3=2.500 | | | |
|D |2133 ”Mijloc.transp” A |C | |D |281|C | |
| | | | | |3 | | |
| | | | | |”Am| | |
| | | | | |ort| | |
| | | | | |iza| | |
| | | | | |re | | |
| | | | | |mij| | |
| | | | | |loc| | |
| | | | | |.tr| | |
| | | | | |ans| | |
| | | | | |p” | | |
| | | | | |P | | |
|3) 1.500 | | | |4) 2.500 | | | |
| | | | | | | | |
Calcul amortizare 2018
Am2018 = (Valoare contabila inainte de modernizare + Val modernizare) / Durata ramasa =
(10.000-4.000 + 1.500) / 3 =
2.500 lei
2.5 S.C. A6 S.R.L. în baza unui contract cu un furnizor din Franţa, achiziţionează la data de 15.12.2017 (cf. Invoice) un utilaj în valoare de 10.000 EUR (curs valutar la data facturării: 4,5 RON/EUR). Recepţia utilajului are loc în aceeaşi lună. Conform contractului cu furnizorul, termenul de plată a datoriei este de 30 de zile. Cursuri valutare: 31.12.2017 - 4,55 RON/EUR (acest curs se foloseşte pentru actualizarea activelor şi datoriilor monetare la sfârşitul exerciţiului financiar); 15.01.2018 - 4,45 RON/EUR (acest curs se foloseşte la achitarea datoriei). Durata de utilitate economică a utilajului a fost stabilită la 12 ani, societatea optând pentru aplicarea metodei liniare de amortizare (se cere înregistrarea amortizării pentru anul 2018).
|Op |Data |Doc |Explicaţia |CONTURI |SUME |
| | | | |Debitoare |Creditoare | |
|1 |15.12.15 |Invoice+PV rec |Achiziţie utilaj (10.000 x 4.2000) |2131 |404 |42.000 |
|2 |15.12.15 |Factura |Taxare inversa |4426 |4427 |10.080 |
|3 |31.12.15 |NC |Actualiz. datorie [(4,35-4,2)x10000] |665 |404 |1.500 |
|4 |15.01.16 |OP+Ex cnt |Achitare datorie [(4,35-4,1) x10000] |404 |% |43.500 |
| | | | | |5124 |41.000 |
| | | | | |765 |2.500 |
|5 |2016 |Pl am+NC |Amortizare 2016 |6811 |2813 |3.500 |
| | | |An/an= 42.000/12= 3.500 | | | |
|D |2131 ”Utilaje” A |C | |D |404|C | |
| | | | | |“Fu| | |
| | | | | |rni| | |
| | | | | |zor| | |
| | | | | |i | | |
| | | | | |de | | |
| | | | | |imo| | |
| | | | | |bil| | |
| | | | | |iză| | |
| | | | | |ri”| | |
| | | | |3) 1.500 | | | |
| | | | | | | | |
[pic] TEMA 1
1. De citit următoarele articole din OMFP 1802/2014: Art. 82-87, 95, 138-140 (Reguli generale); Art. 144-148, 150-173, 176-177, 181-189 (Imob. necorporale); Art. 190-211, 226-244 și facultativ 245-263 (Imob. corporale);Art. 264-267 (Imob. financiare).
2 Aplicaţie practică rezolvată
Pornind de la următoarele elemente: clădire 12.000 lei (durată de utilizare 10 ani), capital social 12.000 lei, înregistraţi următoarele operaţiuni economice în evidenţa cronologică şi sistematică, închideţi conturile şi întocmiţi bilanţul final:
1. Se deschid conturile aferentele elementelor din bilanțul inițial
2. Se înregistrează amortizarea anuală a clădirii;
3. Se închide contul de cheltuieli cu amortizarea;
4. Întocmiți bilanțul final pentru anul I;
REGISTRUL JURNAL
|Op |Explicaţia |MODIFICĂRI |CONTURI |SUME |
| | |În BILANŢ |În CPP | | |
| | |A |D |Cp |
| |Durată funcționare (ani) | |10 ani | |
|D |212 Clădire |C | |D |2812 Am.clădire |C |
|Si Vi 12.000| | | |1.200 Am (1) |
| | | | | |
|Sf 12.000 | | | |1.200 Sf |
|D |6811 Ch amort |C | |D |121 Prof/pierd |C |
|(1) 1.200 |1.200 (2) | |(2) 1.200 | |
| | | | | |
| | | |SfD 1.200 | |
|A |Bilant |P |
|Clărire (ValCtb) 10.800 |Capital social 12.000 |
|(Vi 12.000 – Am 1.200) |Rex (SfD 121) -1.200 |
|TOTAL 10.800 |TOTAL 10.800 |
Deschidere conturi pentru imobilizări în anul următor
|D |212 Clădire |C | |D |2812 Am.clădire |C |
|Si Vi 12.000 | | | |1.200 Am Si |
| | | | | |
3. Aplicaţii practice
1. Pornind de la următoarele solduri inițiale: 2131 ”Utilaj” SiD 6.000 lei, 2812 ”Am. utilaj” SiC 1.200 lei, 5311 ”Casa lei” SiD 3.200 lei, 1012 ”Capital vărsat” 8.000 lei, înregistraţi următoarele operaţiuni economice în evidenţa cronologică (Registrul Jurnal) şi evidenţa sistematică (Cartea mare), închideţi conturile şi întocmiţi bilanţul final:
1. Se vinde utilajul, preț de vânzare, 6.500 lei, TVA 19%, încasare pe loc în numerar (2.1 vânzare, 2.2 Scoatere din evidență);
2. Se regularizează TVA;
3. Se închide conturile de cheltuieli şi venituri.
REGISTRUL JURNAL
|Op |Explicaţia |MODIFICĂRI |CONTURI |SUME |
| | |În BILANŢ |În CPP | | |
| | |A |D |Cp |CH |V |Debitoare |
| | | | | | | | |
| | | | | | | |8.000 |
| | | | | | | |Sf |
| | | | | | | | |
|D |2131 ”Utilaj” A |C | |D |281|C | |
| | | | | |3 | | |
| | | | | |”Am| | |
| | | | | |ort| | |
| | | | | |iza| | |
| | | | | |re | | |
| | | | | |uti| | |
| | | | | |laj| | |
| | | | | |” P| | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | |D |442|C | |
| | | | | |7 | | |
| | | | | |”TV| | |
| | | | | |A | | |
| | | | | |col| | |
| | | | | |ect| | |
| | | | | |ată| | |
| | | | | |” P| | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
|D |6583 ”Ch cu A cedate” |C | |D |121|C | |
| | | | | |”Pr| | |
| | | | | |ofi| | |
| | | | | |t | | |
| | | | | |sau| | |
| | | | | |pie| | |
| | | | | |rde| | |
| | | | | |re”| | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
Balanţa de verificare
|Simbol |Sold iniţial |Rulaje |Total Sume |Solduri finale |
|Cont | | | | |
| |Debit |Credit|
|Numerar | |Capital social | |
| | |R.ex. | |
| | |Datorii stat (TVA) | |
|TOTAL ACTIV | |TOTAL PASIV | |
2. S.C. ALFA S.R.L. la data de 15.12.2017 achiziţionează un teren (cf. Factura) în următoarele condiţii: valoarea facturată de furnizor 4.000 lei, TVA 19%. În data de 16.12.2017, se achită în numerar (cf. Chitanţa) contravaloarea datoriei faţă de furnizorul utilajului. În data de 15.01.2018 se vinde terenul (cf. Factura) în următoarele condiţii: preţ de vânzare 10.000 lei, TVA 19%. La data de 14.02.2018 se încasează prin virament bancar creanţa faţă de clientul care a achiz. terenul.
|Op |Data |Doc |Explicaţia |CONTURI |SUME |
| | | | |Debitoare |Creditoare | |
|1 |15.12’16 |Fact+PVR |Achiziţie teren |% |404 |4.800 |
| | | | |2111 | |4.000 |
| | | | |4426 | |800 |
|2 |16.12’16 |Chitanţa |Achitare datorie cu numerar |404 |5311 |4.800 |
|3 |15.01’17 |Fact |Vânzare teren |461 |% |12.000 |
| | | | | |7583 |10.000 |
| | | | | |4427 |2.000 |
|4 |15.01’17 |NC |Scoatere din evidenţă teren |6583 |2111 |4.000 |
|5 |14.02’17 |OP+Ex cnt |Încasare creanţă prin virament |5121 |461 |12.000 |
3. S.C. BETA S.R.L. prezintă la data de 01.11.2017 următoarea situaţiei iniţială Sid 2111 „Terenuri” 15.000 lei, Sid 3028 „Alte materiale” 3.000 lei. În perioada noiembrie-decembrie, societatea demarează un proiect de amenajare a terenului constând în realizarea unui drum de acces şi a unui gard. Aceste lucrări sunt realizate parţial în regie proprie şi parţial în antrepriză. În acest sens au loc următoarele operaţiuni:
- 03.11.2017 se dau în consum materialele existente pe stoc;
- 17.11.2017 se înregistrează factura privind lucrările efectuate de firma specializată, 1.000, TVA 19%;
- 21.11.2017 se înregistrează factura privind consumul de energie folosit pt. realizarea lucrării: 1.000, TVA 19%
- 29.11.2017 se înregistrează salariile datorate angajaţilor în valoare de 900 lei;
- 30.11.2017 se înregistrează stadiul actual al lucrărilor (în vederea reflectării în bilanţ)
- 20.12.2017 se înregistrează salariile datorate angajaţilor în valoare de 700 lei;
- 21.12.2017 se înregistrează recepţia lucrării de amenajare. Durata de amortizare este stabilită la 10 ani;
După 8 ani de utilizare (04.01.2026) se vinde terenul şi amenajarea aferentă la preţul de vânzare de 20.000 lei, TVA 19% (cf. factura) În data de 15.01.2026 se încasează, prin virament bancar, creanţa avută faţă de cumpărătorul terenului.
|Op |Data |Doc |Explicaţia |CONTURI |SUME |
| | | | |Debitoare |Creditoare | |
|1 |03.11.’16 |B consum |Consum materiale (alte materiale) |6028 |3028 |3.000 |
|2 |17.11.’16 |Factura |Înregistrare factură lucrări |% |401 |1.200 |
| | | | |628 | |1.000 |
| | | | |4426 | |200 |
|3 |21.11.’16 |Factura |Înregistrare factură consum energie |% |401 |1.200 |
| | | | |605 | |1.000 |
| | | | |4426 | |200 |
|4 |29.11.’16 |Stat sal |Înregistrare salarii datorate NOV |641 |421 |900 |
|5 |30.11’16 |PVR part |Recepţia parţială (amenaj în curs) |231 |722 |5.900 |
|6 |20.12.’16 |Stat salarii |Înregistrare salarii datorate DEC |641 |421 |700 |
|7 |21.12.’16 |PVRecepţ |Recepţia finală |2112 |% |6.600 |
| | | | | |231 |5.900 |
| | | | | |722 |700 |
|8 |2015-24 |Plan amort |Înreg. amort. lunare (8x12=96luni) |6811 |2811 |55x96 |
|9 |04.01.’24 |Fact |Vânzare teren+amenajare |461 |% |24.000 |
| | | | | |7583 |20.000 |
| | | | | |4427 |4.000 |
|10 |04.01.’24 |NC |Scoatere din evidenţă teren |6583 |2111 |15.000 |
|11 |04.01.’24 |NC |Scoatere din evidenţă amenajare |% |2112 |6.600 |
| | | | |2811 | |5.280 |
| | | | |6583 | |1.320 |
|12 |15.01.’24 |OP+Extr cnt |Încasare creanţă |5121 |461 |24.800 |
4. S.C. GAMMA S.R.L. prezintă la data de 01.12.2017 următoarea situaţie privind un autoturism: Sid 2133 10.000, Sic 2813 4.000, durată de utilizare 5 ani, metoda liniară de amortizare. În vederea îmbunătăţirii parametrilor tehnici ai autoturismului (modernizare) societatea apelează la o societate specializată care la data de 20.12 facturează lucrările realizate astfel: valoarea lucrărilor 1.500 lei, TVA 19% ( recepţia are loc în aceeaşi zi). Cerinţă suplimentară: să se înregistreze amortizarea aferentă anului 2018, ştiind că societatea decide amortizarea modernizării efectuate pentru autoturism pe perioada de amortizare rămasă.
|Op |Data |Doc |Explicaţia |CONTURI |SUME |
| | | | |Debitoare |Creditoare | |
|1 |20.12.’16 |Factura |Înregistrare lucrări modernizare |% |401 |1.800 |
| | | | |628 | |1.500 |
| | | | |4426 | |300 |
|2 |20.12.’16 |PV rec |Recepţie lucrării de modernizare |2133 |722 |1.500 |
|4 |2017 |Plan am. |Înregistrare amortizare |6811 |2813 |2.500 |
| | | |Am/an= (6000+1.500)/3=2.500 | | | |
5. S.C. DELTA S.R.L. prezintă la data de 01.01.2017 următoarele solduri iniţiale: Sic 1012 7.000; Sic 401 5.000; Sid 212 20.000; Sic 2812 8.000 (durata de utilizare 5 ani, metoda de amortizare liniară). Întocmiţi bilanţul iniţial şi deschideţi conturile aferente. Pentru perioada 2017-2019 înregistraţi amortizarea anuală.
|Anul |Si=Sf 212 |Si 2812 |Rc2812 |Sfc2812 |Val contabilă |
| | | | | |(Sfd 212-Sfc2812) |
|2016 |20.000 |5.000 |4.000 |9.000 |11.000 |
|2017 |20.000 |9.000 |4.000 |13.000 |7.000 |
|2018 |20.000 |13.000 |4.000 |17.000 |3.000 |
6. S.C. EPSILON S.R.L. a achiziţionat la data de 28.12.2017 un utilaj în valoare de 4.800 lei. Durata de utilizare economică a fost stabilită la 4 ani. Societatea optează pentru metoda: a) liniară; b) accelerată de amortizare; c) degresivă (carte pg.154). Completaţi Planul de amortizare pentru cele trei metode.
|Anul |a) Metoda liniară |b) Metoda accelerată |c) Metoda degresivă (AD1) |
| |V.i. |Am/an |Am cumul |Val rămasă |V.i. |
| | | | |Debitoare |Creditoare | |
|1 |15.12.16 |Disp înc/Chit |Depunere numerar asociat |5311 |4551 |5.000 |
|2 |16.12.16 |Chitanţa |Achitare taxe notariale |201 |5311 |1.600 |
|3 |17.12.16 |Factura |Înregistrare factura Reg Com |% |401/404 |2.400 |
| | | | |201 | |2.000 |
| | | | |4426 | |400 |
|4 |17.12.16 |Chitanta |Achitare factura Reg Com |401 |5311 |2.400 |
|5 |20.01.17 |Disp plată |Restituire avans asociat |4551 |5311 |5.000 |
|6 |2017-18 |Plan am+NC |Înregistrare am lunară (24 luni) |6811 |2801 |150 x 24 |
|7 |31.12.18 |NC |Scoatere din evidenţă ch constit |2801 |201 |3.600 |
|D |201 ”Chel.de constit.” A|C | |D |280|C | |
| | | | | |1 | | |
| | | | | |”Am| | |
| | | | | |ort| | |
| | | | | |iza| | |
| | | | | |re | | |
| | | | | |che| | |
| | | | | |lt.| | |
| | | | | |con| | |
| | | | | |sti| | |
| | | | | |t” | | |
| | | | | |P | | |
|2.000 | | | | | | | |
1.2 S.C. ALFA S.R.L. la data de 23.12.2017 concesionează un teren (cf. Contract de concesiune) pentru o perioadă de 20 de ani, valoarea concesiunii fiind stabilită la 480.000 lei neindexabil la inflaţie (pentru simplificarea calculelor). Redevenţa se achită lunar prin virament bancar (cf. OP+Extras de cont). Amortizarea concesiunii are loc pe durata contractului. După expirarea contractului se scoate din evidenţă concesiunea complet amortizată.
|Op |Data |Doc |Explicaţia |CONTURI |SUME |
| | | | |Debitoare |Creditoare | |
|1 |25.12.15 |Contr conces |Înregistrare concesiune teren |205 |167 |480.000 |
|2 |2016-35 |OP+Extr |Achitarea redevenţei lunare (240 luni) |167 |5121 |2.000 |
|3 |2016-35 |Plan am+NC |Înregistrarea amortizării lunare (240 luni) |6811 |2805 |2.000 x 240 |
|4 |31.12.35 |NC+Ctr con |Scoatere din evidenţă concesiune |2805 |205 |480.000 |
|D |205 ”Concesiuni” A |C | |D |280|C | |
| | | | | |5 | | |
| | | | | |”Am| | |
| | | | | |ort| | |
| | | | | |iza| | |
| | | | | |re | | |
| | | | | |con| | |
| | | | | |ces| | |
| | | | | |iun| | |
| | | | | |i” | | |
| | | | | |P | | |
1.3 S.C. BETA S.R.L. la data de 10.12.2017 achiziţionează un program de contabilitate (cf. Factura) în valoare de 3.600 lei, TVA 19%. Entitatea estimează că programul de contabilitate va fi folosit 3 ani (se foloseşte metoda liniară de amortizare). După 3 ani programul de contabilitate este scos din evidenţă.
|Op |Data |Doc |Explicaţia |CONTURI |SUME |
| | | | |Debitoare |Creditoare | |
|1 |10.12.16 |Fact+PV rec |Achiziţie aplicaţie contabilitate |% |404 |4.320 |
| | | | |208 | |3.600 |
| | | | |4426 | |720 |
|2 |2017-19 |Plan am+NC |Amortizare program (36 luni) |6811 |2808 |100 x 36 |
|3 |31.12.19 |NC |Scoatere din evidenţă program |2808 |208 |3.600 |
|D |208 ”Alte imob necorp” A|C | |D |280|C | |
| | | | | |8 | | |
| | | | | |”Am| | |
| | | | | |ort| | |
| | | | | |. | | |
| | | | | |alt| | |
| | | | | |or | | |
| | | | | |imo| | |
| | | | | |b | | |
| | | | | |nec| | |
| | | | | |.” | | |
| | | | | |P | | |
2. Contabilitatea imobilizărilor financiare
2.1 Se achiziţionează 20.000 acţiuni cu preţul de 10 lei /acţ. cu scopul de a obţine o influenţă asupra gestiunii unităţii emitente de titluri şi pentru obţinerea unui venit financiar sub formă de dividende. Se achită prin bancă suma de 150.000 lei, restul se va achita ulterior prin aceeaşi modalitate. Comisionul achitat în numerar unităţii care a instrumentat tranzacţia este de 1%. În anul următor se încasează dividende în sumă de 50.000 lei (cf. OP+Extras de cont). Ulterior, se vând 1.000 acţiuni cu preţul de 15 lei/acţ., încasarea făcându-se ulterior prin bancă.
|Op |Data |Doc |Explicaţia |CONTURI |SUME |
| | | | |Debitoare |Creditoare | |
|1 | | |Achiziţie titluri |262 |% |200.000 |
| | | | | |5121 |150.000 |
| | | | | |2692 |50.000 |
|2 | |Chitanţă |Achitare comision (200.000 x 0,01) |262 |5311 |2.000 |
|3 | | |Achitare diferență pentru titluri |2692 |5121 |50.000 |
|4 | |OP+Extr |Încasare dividende |5121 |7612 |50.000 |
|5 | | |Vânzare acţiuni (1.000 x 15) |461 |7641 |15.000 |
|6 | |NC |Scoatere din evidenţă titluri 1000x10,1 |6641 |262 |10.100 |
|7 | |OP+Extr |Încasare creanţă |5121 |461 |15.000 |
| | | | |D | |C | |
| | | | | |262| | |
2.2 O societate comercială acordă unui terţ la începutul unui an un împrumut pe termen de 2 ani în valoare de 1.000 EURO la cursul de 4,5 lei/EUR. Dobânda anuală este 20%, calculată anual şi nu se capitalizează. La sfârşitul primului an cursul euro este de 4,6 lei/USD. Dobânda se încasează la începutul anului următor când cursul valutar este de 4,55 lei/EUR. La data restituirii împrumutului şi a încasării dobânzii pentru anul al doilea (sfârşitul anului al doilea) cursul valutar este de 4,65 lei/EUR.
|Op |Data |Doc |Explicaţia |CONTURI |SUME |
| | | | |Debitoare |Creditoare | |
|1 |01.01.N |Ctr împrum |Acordare împrumut curs 3,1 lei/USD |2675 |5124 |3.100 |
|2 |31.12.N |NC |Înreg dob de încasat (1.000 x 0,2 x 3,3) |2676 |766 |660 |
|3 |31.12.N |NC |Actualiz cr (3,3-3,1) x 1.000 = 200 |2675 |765 |200 |
|4 |02.01.N+1 |OP+Extr |Încas dob (3,3-3,2) x 200 =20 |% |2676 |660 |
| | | | |5124 | |640 |
| | | | |665 | |20 |
|5 |31.12.N+1 |OP+Extr |Încasare împrumut +dobânda |5124 |% |4.200 |
| | | | | |2675 |3.300 |
| | | |(3,5-3,3) x 1000 = 200 | |765 |200 |
| | | |(1.000 x 0,2 x 3,5) =700 | |766 |700 |
|D | 2675 „Împ.acord.pe ter |C | |D | |C | |
| |lung” A | | | |267| | |
| | | | | |6 | | |
| | | | | |„Do| | |
| | | | | |b | | |
| | | | | |af.| | |
| | | | | |împ| | |
| | | | | |r.a| | |
| | | | | |c.p| | |
| | | | | |e t| | |
| | | | | |lng| | |
| | | | | |” A| | |
| | | | | | | | |
3. Contabilitatea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor
3. În 2016 se achiziţionează 1.000 de acţiuni cu preţul de 20 lei/acţ. în scopul obţinerii de dividende. Plata se face cu ordin de plată. La sfârşitul anului 2016 se constată că a scăzut cursul acestor acţiuni la 18 lei/acţ. La sfârşitul anului 2017 cursul este de 17 lei/acţ., când se vând în numerar 200 de acţiuni. În urma vânzării acţiunilor, se diminuează, proporţional, ajustările constituite. La sfârşitul anului 2018 cursul este de 21 lei/acţiune.
|Op |Data |Doc |Explicaţia |CONTURI |SUME |
| | | | |Debitoare |Creditoare | |
|1 |2016 | |Achiziţionarea acţiunilor |265 |2693 |20.000 |
|2 |2016 | |Plata acţiunilor |2693 |5121 |20.000 |
|3 |31.12.2016 | |Constituire ajustare pt depreciere |6863 |2963 |2.000 |
|4 |31.12.2017 | |Vânzarea a 200 de acţiuni |5311 |7641 |3.400 |
|5 |31.12.2017 | |Scoaterea din evidenţă a acţiunilor vândute |6641 |265 |4.000 |
|6 |31.12.2017 | |Anul ajustării af acţ vând(200 x 2) |2963 |7863 |400 |
|7 |31.12.2017 | |Majorarea ajustării pentru 800 acțiuni |6863 |2963 |800 |
|8 |31.12.2018 | |Anulare ajustare depreciere |2963 |7863 |2.400 |
Anul 2016
|D |265 „Alte titluri.imobilizate” A |C | |D |2963 „Ajut.ptr.pierd.val a 265” A |C |
|Vi 20.000| | | |2.000 Ajust |
| | | | | |
|A |Bilant |P |
|Alte titluri (ValCtb) __ _18.000 | |
| Val.Intrare 20.000 | |
|-Ajust.depr. 2.000 | |
Anul 2017
|D | 265 „Alte |C | |D | |C | |
| |titluri.imobilizate” A | | | |296| | |
| | | | | |3 | | |
| | | | | |„Aj| | |
| | | | | |ut.| | |
| | | | | |ptr| | |
| | | | | |.pi| | |
| | | | | |erd| | |
| | | | | |.va| | |
| | | | | |l a| | |
| | | | | |265| | |
| | | | | |” A| | |
| | | | | | | | |
[pic] TEMA 2
1. De citit următoarele articole din OMFP 1802/2014 privind activele circulante (generalități) – Art. 268-271 și privind stocurile – Art. 272-292.
2. S.C. ALFA S.R.L. decide să realizeze prin forţe proprii un proiect de dezvoltare constând în proiectarea, unor unelte şi matriţe care implică tehnologie nouă. În acest sens în perioada noiembrie-decembrie au loc următoarele operaţiuni:
- 05.11.2016 se dau în consum materiale auxiliare (cf. Bon de consum) în valoare de 5.000 lei;
- 25.11.2016 se înregistrează salariile datorate angajaţilor (cf. Stat salarii) în valoare de 3.600 lei;
- 06.12.2016 se înregistrează factura privind consumul de energie folosit pentru realizarea proiectului, în valoare de 1.000 lei, TVA 19%.
- 18.12.2016 se înregistrează recepţia finală a proiectului de dezvoltare (PV de recepţie).
Societatea decide ca proiectul să fie amortizat pe o perioadă de 2 ani, utilizând metoda liniară. După 2 ani, se scoate din evidenţă proiectul de dezvoltare complet amortizat.
|Op |Data |Doc |Explicaţia |CONTURI |SUME |
| | | | |Debitoare |Creditoare | |
|1 |05.11’16 |B consum |Consum materiale auxiliare |6021 |3021 |5.000 |
|2 |25.11’16 |Stat sal |Înregistrare salarii brute datorate |641 |421 |3.600 |
|3 |06.12’16 |Factura |Înreg. factură consum energie |% |401 |1.200 |
| | | | |605 | |1.000 |
| | | | |4426 | |200 |
|4 |18.12’16 |PV rec |Recepţia proiectului de dezv. |203 |721 |9.600 |
|5 |2017-18 |Plan amort |Înregistrarea amortiz lunare (24luni) |6811 |2803 |400x24 |
|6 |Sf 2018 |NC |Scoatere din evidenţă proiect |2803 |203 |9.600 |
3. S.C. BETA S.R.L. achiziţionează (cf. Factura) la data de 15.08.2016 un program informatic în următoarele condiţii: valoare facturată de furnizor 12.000 lei, TVA 19%. La data de 18.08.2016 se achită, prin virament bancar, (cf. OP şi Extras de cont) datoria faţă de furnizor. Durata de utilizare este stabilită la 4 ani, entitatea optând pentru metoda liniară de amortizare (amortizarea se înregistrează lunar). După 4 ani programul informatic se scoate din evidenţă. Cerinţă suplimentară: prezentaţi valoarea contabilă (Val.contab.= VI-Am cumulată) a programului informatic în bilanţ la sfârşitul exerciţiilor financiare: 2016-2019 respectiv la 30.06.2020, 31.07.2020 şi 31.08.2020, după macheta:
Amortizare lunară = 12.000/(4x12) = 250 lei/lună
| |Val intrare (Sfd |Am cumul |Val contabilă |
| |208) |(Sfc 2808) |(Sfd208-Sfc2808) |
|31.12.2016 |12.000 |250x4=1.000 |11.000 |
|31.12.2017 |12.000 |250x16=4.000 |8.000 |
|31.12.2018 |12.000 |250x28=7.000 |5.000 |
|31.12.2019 |12.000 |250x40=10.000 |2.000 |
|30.06.2020 |12.000 |250x46=11.500 |500 |
|31.07.2021 |12.000 |250x47=11.750 |250 |
|31.08.2022 |12.000 |250x48=12.000 |0 |
4. S.C. GAMMA S.R.L. doreşte realizarea, în regie proprie, a unei aplicaţii informatice. În acest sens, societatea realizează următoarele operaţiuni:
01-30.11.2016: - se înregistrează salariile datorate angajaţilor în valoare 1.500 lei;
- se înregistrează factura privind consumul de energie în valoare de 1.000 lei, TVA 19%;
01-12.12.2016 - se înregistrează consumuri de materiale consumabile în valoare de 500 lei.
- în 12.12 se înregistrează recepţia finală aplicaţiei.
Durata de utilizare a fost stabilită la 5 ani. Societatea optând pentru metoda liniară de amortizare. După 3 ani de utilizare (la data de 03.01.2020) aplicaţia informatică este vândută (cf. Factura), preţ de vânzare: 1.500 lei, TVA 19% (concomitent se înregistrează scoaterea din evidenţă). Încasarea are loc în numerar (cf. Chitanţa).
|Op |Data |Doc |Explicaţia |CONTURI |SUME |
| | | | |Debitoare |Creditoare | |
|1 |11.2016 |Stat sal |Înregistrare salarii datorate NOI |641 |421 |1.500 |
|2 |11.2016 |Factura |Înregistrare factură energie electrică |% |401 |1.200 |
| | | | |605 | |1.000 |
| | | | |4426 | |200 |
|3 |12.2016 |Stat salarii |Înregistrare salarii datorate DEC |641 |421 |500 |
|4 |12.12’16 |PV recepţ |Recepţia programului informatic |208 |721 |3.000 |
|5 |2017-19 |Plan amort |Înreg amortize lunară (3x12=36luni) |6811 |2808 |50 x 36 |
|6 |03.01’20 |Factura |Vânzare aplicaţie informatică |461 |% |1.800 |
| | | | | |7583 |1.500 |
| | | | | |4427 |300 |
|7 |03.01’20 |NC |Scoatere din evidenţă program |% |208 |3.000 |
| | | | |2808 | |1.800 |
| | | | |6583 | |1.200 |
|8 |03.01’20 |Chitanţa |Încasare creanţă |5311 |461 |1.800 |
5. S.C. DELTA S.R.L. la data de 15.06.2014 achiziţionează 10.000 acţiuni cu preţul de 20 lei /acţ. cu scopul obţinerii de dividende. Se achită prin bancă (cf. OP+Extras de cont) suma de 150.000 lei, restul se va achita ulterior. Comisionul unităţii care a instrumentat tranzacţia este de 1% şi se achită în numerar (cf. Chitanţa). La data de 18.06.2014 se achită 30.000 lei din valoarea neachitată (cf. Chitanţa). La data de 15.05.2015 se încasează dividende în sumă de 50.000 lei (cf. OP+Extras de cont). La data 31.12.2015 se constată că valoarea de piaţă a acţiunilor este de 17 lei/act. (se constituie ajustări pentru depreciere). La data de 14.10.2015, se vând 3.000 acţiuni cu preţul de 19 lei/acţ., încasarea făcându-se prin bancă la data de 30.10.2015.
|Op |Data |Doc |Explicaţia |CONTURI |SUME |
| | | | |Debitoare |Creditoare | |
|1 |15.06’14 |Ordin cump |Achiziţie titluri |265 |% |200.000 |
| | | | | |5121 |150.000 |
| | | | | |269 |50.000 |
|2 |15.06’14 |Chitanţă |Achitare comision (200.000 x 0,01) |265 |5311 |2.000 |
|3 |18.06’14 |Chitanţă |Achitare 30.000 |269 |5311 |30.000 |
|4 |15.05’15 |OP+Extr |Încasare dividende |5121 |7613 |50.000 |
|5 |31.12’15 |NC |Const. ajustare ptr depreciere |6863 |2963 |30.000 |
| | | |(20-17)x10.000 = 30.000 | | | |
|6 |14.10’15 |Ordin vz |Vânzare acţiuni (3.000 x 19) |461 |7641 |57.000 |
|7 |14.10’15 |NC |Scoatere din evidenţă titluri |6641 |261 |60.600 |
|8 |14.10’15 |NC |Diminuare ajustare |296 |7863 |9.000 |
|9 |30.10’15 |OP+Extr |Încasare creanţă |5121 |461 |57.000 |
-----------------------
(1) INTRARE
(recunoaştere)
(2) UTILIZARE (amortizare)
(3) IEŞIRE
(derecunoaştere)
12.000 Si
_______________
12.000 Sf
D 1012 „Cap.vărsat” C
................
................
In order to avoid copyright disputes, this page is only a partial summary.
To fulfill the demand for quickly locating and searching documents.
It is intelligent file search solution for home and business.