TAXA PE VALOAREA ADĂUGATA TAXAREA INVERSĂ - ANAF

[Pages:4]Direcia General Regional a Finanelor Publice Braov Serviciul servicii pentru contribuabili

TAXA PE VALOAREA ADUGATA TAXAREA INVERS

Condiia obligatorie pentru aplicarea taxrii inverse este ca at?t furnizorul, c?t i beneficiarul s fie ?nregistrai ?n scopuri de TVA conform articolul 153 din Codul fiscal

Taxarea invers este procedura aplicat de beneficiarul unei livrri de bunuri/prestri de servicii care, conform legii, devine persoan obligat la plata TVA pentru achizitia de bunuri/servicii efectuat, prin excepie de la regula general conform creia persoana obligat la plata TVA este furnizorul bunurilor/prestatorul serviciilor.

Legea numarul 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, reglementeaz dou categorii de operatiuni pentru care se aplic taxarea invers:

I. Prima categorie este cea a operatiunilor interne, mentionate expres la articolul 160 "Msuri de simplificare" din Codul fiscal.

Operaiuni pentru care se aplic taxarea invers: a) livrarea urmtoarelor categorii de bunuri: 1. livrarea de deeuri feroase i neferoase, de rebuturi feroase i neferoase, inclusiv livrarea de produse semifinite rezultate din prelucrarea, fabricarea sau topirea acestora; 2. livrarea de reziduuri i alte materiale reciclabile alctuite din metale feroase i neferoase, aliajele acestora, zgur, cenu i reziduuri industriale ce conin metale sau aliajele lor; 3. livrarea de deeuri de materiale reciclabile i materiale reciclabile uzate const?nd ?n h?rtie, carton, material textil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi de sticl i sticl; 4. livrarea materialelor prevzute la punctul 1 - 3 dup prelucrarea/transformarea acestora prin operaiuni de curare, polizare, selecie, tiere, fragmentare, presare sau turnare ?n lingouri, inclusiv a lingourilor de metale neferoase pentru obinerea crora s-au adugat alte elemente de aliere;

[articolul 160 aliniatul (2) litera a) din Codul fiscal modificat prin OUG nr.125/2011]

b) livrarea de mas lemnoas i materiale lemnoase, astfel cum sunt definite prin Legea numarul 46/2008 - Codul silvic, cu modificrile i completrile ulterioare;

c) livrarea de cereale i plante tehnice menionate ?n continuare, care figureaz ?n nomenclatura combinat stabilit prin Regulamentul (CEE) numar 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful vamal comun:

1001 10 00 1001 90 10 ex 1001 90 91 ex 1001 90 99

1002 00 00 1003 00 1005 1201 00 1.205 1206 00

Cod NC

Produs

|

Gr?u dur

Alac (Triticum spelta), destinat ?nsm?nrii

Gr?u comun destinat ?nsm?nrii

Alt alac (Triticum spelta) i gr?u comun, |

|

| nedestinate ?nsm?nrii

Secar

|

Orz

|

Porumb

|

Boabe de soia, chiar sfr?mate

Semine de floarea-soarelui, chiar sfr?mate |

1212 91

Sfecl de zahr

|

[articolul 160 aliniatul (2) litera c) din Codul fiscal modificat prin OUG numar.49/2011]

d) transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de ser, astfel cum sunt definite la articolul 3 din Directiva 2003/87/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 13 octombrie 2003 de stabilire a unui sistem de comercializare a cotelor de emisie de gaze cu efect de ser ?n cadrul Comunitii i de modificare a Directivei 96/61/CE a Consiliului, transferabile ?n conformitate cu articolul 12 din directiv, precum i transferul altor uniti care pot fi utilizate de operatori ?n conformitate cu aceeai directiv; [articolul 160 aliniatul (2) litera d) din Codul fiscal modificat prin OUG 117/2010]

e) livrarea de energie electric ctre un comerciant persoan impozabil, stabilit ?n Rom?nia conform articolul 125^1 aliniatul (2). Comerciantul persoan impozabil este definit ca fiind persoana impozabil a crei activitate principal, ?n ceea ce privete cumprrile de

energie electric, o reprezint rev?nzarea acesteia i al crei consum propriu de energie electric este neglijabil. Consum propriu neglijabil de energie electric se ?nelege un consum de maximum 1% din energia electric cumprat. Se consider c are calitatea de comerciant persoan impozabil cumprtorul de energie electric care deine licena pentru activitatea de operator al pieei de energie electric eliberat de Autoritatea Naional de Reglementare ?n Domeniul Energiei, pentru tranzaciile pe piaa pentru ziua urmtoare i pe piaa intrazilnic. De asemenea, se consider c are calitatea de comerciant persoan impozabil cumprtorul de energie electric care ?ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:

1. deine o licen valabil de furnizare a energiei electrice eliberat de Autoritatea Naional de Reglementare ?n Domeniul Energiei, care face dovada c respectivul cumprtor este un comerciant de energie electric;

2. activitatea sa principal, ?n ceea ce privete cumprrile de energie electric, o reprezint rev?nzarea acesteia i consumul su propriu din energia electric cumprat este neglijabil. ?n acest sens, persoana impozabil trebuie s depun la organul fiscal competent, p?n pe data de 10 decembrie a fiecrui an, o declaraie pe propria rspundere - formular 089, din care s rezulte c ?ndeplinete aceast condiie, respectiv c ?n perioada ianuarie - noiembrie a acelui an calendaristic a avut un consum propriu de maximum 1% din energia electric cumprat, care este valabil pentru toate achiziiile de energie electric efectuate ?n anul calendaristic urmtor. Persoana impozabil care obine licena de furnizare a energiei electrice ?n perioada 1 - 31 decembrie a unui an calendaristic trebuie s depun la organul fiscal competent, ?n perioada 1 - 20 ianuarie a anului calendaristic urmtor o declaraie pe propria rspundere - formular 089, din care s rezulte c a avut un consum propriu de maximum 1% din energia electric cumprat ?n perioada din luna decembrie ?n care a deinut licena de furnizare, care este valabil pentru toate achiziiile de energie electric efectuate ?n anul calendaristic ?n care se depune aceast declaraie. Agenia Naional de Administrare Fiscal are obligaia s afieze pe site-ul su lista persoanelor impozabile care au depus declaraiile respective cel t?rziu p?n pe data de 31 decembrie a fiecrui an, respectiv p?n pe data de 31 ianuarie a anului urmtor ?n cazul cumprtorilor de energie electric care au obinut licena de furnizare a energiei electrice ?ntre 1 i 31 decembrie a fiecrui an. Furnizorul de energie electric nu aplic taxare invers dac ?n momentul livrrii beneficiarul care avea obligaia de a depune la organul fiscal competent declaraia pe propria rspundere privind consumul propriu neglijabil de energie electric nu figureaz ?n ?Lista persoanelor impozabile care au depus declaraiile pe propria rspundere pentru ?ndeplinirea condiiei prevzute la articolul 160 aliniatul (2) litera e) punctul 2 din Codul fiscal?. ?n cazul cumprtorilor de energie electric care au obinut licena de furnizare ?ntre 1 i 31 decembrie a anului anterior, furnizorii pot emite facturi de corecie cu semnul minus conform articolul 159 aliniatul (1) litera b), ?n vederea aplicrii taxrii inverse, respectiv a regularizrii taxei i restituirii acesteia ctre beneficiar pentru livrrile efectuate p?n la data la afirii*) pe site-ul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal a cumprtorului ?n lista persoanelor impozabile care au depus declaraiile pe propria rspundere. Pentru achiziiile de energie electric efectuate ?n anul ?n care cumprtorul obine o licen valabil de furnizare a energiei electrice eliberat de Autoritatea Naional de Reglementare ?n Domeniul Energiei, care face dovada c respectivul cumprtor este un comerciant de energie electric, cumprtorul trebuie s transmit v?nztorului o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte c activitatea sa principal, ?n ceea ce privete cumprrile de energie electric, o reprezint rev?nzarea acesteia i consumul su propriu estimat din energia electric cumprat este neglijabil, care este valabil p?n la data de 31 decembrie a anului respectiv;

[ articolul 160 aliniatul (2) litera e) din Codul fiscal modificat prin OUG numr 80/2014 ?n vigoare cu 1 ianuarie 2015]

f) transferul de certificate verzi, astfel cum sunt definite la articolul 2 litera h) din Legea nr. 220/2008 pentru stabilirea sistemului de promovare a producerii energiei din surse regenerabile de energie, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. [ articolul 160 aliniatul (2) litera f) din Codul fiscal modificat prin OG numrul 16/2013]

Pe facturile emise pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii furnizorii/prestatorii nu vor ?nscrie taxa colectat aferent, ci vor face o meniune referitoare la faptul c s-a aplicat taxarea invers, cf. articolul 160. Furnizorul va declara aceast livrare supus taxrii inverse ?n decontul de TVA la r?ndul 13.

Beneficiarul calculeaz TVA i o ?nscrie ?n factur i ?n jurnalul pentru cumprri, prelu?nd-o at?t ca tax colectat, c?t i ca tax deductibil ?n decontul de tax, la r?ndul 12 i 21. Beneficiarul va efectua ?nregistrarea contabil: 4426 = 4427 cu suma taxei aferente. Prin acest articol contabil, TVA este considerat dedus, iar colectarea TVA la nivelul taxei deductibile este asimilat cu plata taxei ctre furnizor.

II. A doua categorie este cea a operatiunilor externe:

- prestri de servicii care au locul ?n Romania conform articolul 133 (2) din Codul fiscal i achiziii intracomunitare de bunuri, ?n cazul crora articolul 150 i articolul 151 din Codul fiscal prevd c obligaia de plat a TVA revine beneficiarului, pentru a evita ca furnizorul bunurilor/prestatorul serviciilor din strintate s fie obligat s se ?nregistreze ?n scopuri de TVA ?n Rom?nia pentru operaiuni ocazionale.

Procedura taxrii inverse este similar celei de la punctulI: furnizorii emit facturi fr TVA, iar beneficiarii sunt obligai s calculeze TVA i s o evidenieze ?n contabilitate i ?n decontul de TVA ca tax colectat, i dac sunt ?nregistrai ca pltitori de TVA conform articolul 153 i ca tax deductibil.

BAZA LEGAL: - Legea 571/2003 privind Codul fiscal modificat prin OUG 80/2014 - HG numrul 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare - Ordinul ANAF nr.410/2015 pentru aprobarea modelului i coninutului formularului (089) "Declaraie pe propria rspundere pentru ?ndeplinirea condiiei prevzute la articolul 160 aliniatul (2) litera e) punctul 2 din Codul fiscal"

Material informativ actualizat la data de 02.03.2015

 ................
................

In order to avoid copyright disputes, this page is only a partial summary.

Google Online Preview   Download