PARTEA A II-A. EVIDENTE PRIVIND TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ ...

[Pages:74]PARTEA A II-A. EVIDENTE PRIVIND TAXEI PE VALOAREA ADUGAT I CONTROLUL RESPECTRII OBLIGAIILOR I PROCEDURILOR LEGALE

Introducere ? Sfera de Aplicare

1. ?n mod normal, TVA se aplic tranzaciilor comerciale i este datorat la bugetul de stat ?n cazul ?n care aceste tranzacii au loc sau sunt considerate a avea loc ?n Romania in conformitate cu Titlul VI din Codul Fiscal. Practic, ?n majoritatea cazurilor, persoana impozabil ?nregistrat in scopuri de TVA ?n conformitate cu art. 153 din Codul Fiscal este cea persoana care colecteaz TVA de la clientul su, ?n contul organelor fiscale. Totui, ar fi dificil ca persoana impozabil ?nregistrat in scopuri de TVA s plateasca organelor fiscale TVA colectat de fiecare dat c?nd are loc o tranzacie.

2. Potrivit principiilor sistemului de TVA, persoanei impozabile ?nregistrate in scopuri de TVA ?n conformitate cu art. 153 din Codul Fiscal i se permite exercitarea dreptului de deducere a TVA facturata de furnizori. Si in acest caz ar fi dificil ? at?t pentru persoana impozabil c?t i pentru organele fiscale - s efectueze rambursarea pentru fiecare tranzacie in parte.

3. Pentru a depi dificultile practice in ceea ce priveste decontarea taxei colectate si a taxei deductibile, s-a implementat un sistem av?nd la baz compensarea periodic ?ntre taxa colectata i taxa deductibil. Prin acest sistem persoana impozabil ?nregistrat in scopuri de TVA ?n conformitate cu art. 153 din Codul Fiscal (precum i alte categorii de persoane impozabile, ?ntr-o anumit msur) are obligaia sa justifice operatiunile efectuate (factur; bon fiscal), de a ine evidene corespunztoare privind aceste operatiuni i de a efectua raportari periodice (decontul) organelor fiscale referitor la consecinele acestor tranzacii din perspectiva TVA. ?n afar de faptul c reprezint o modalitate practic de organizare a transferului sumelor TVA colectate de persoanele impozabile ?nregistrate in scopuri de TVA ctre organele fiscale, sistemul asigur informaii ce permit organelor fiscale s controleze modalitatea ?n care persoanele impozabile (?nregistrate) ?i respect obligaiile ce le revin ?n cadrul sistemului TVA. Astfel, ?n decontul su periodic, persoana impozabil ?nregistrat in scopuri de TVA ?n conformitate cu art. 153 din Codul Fiscal raporteaza taxa pe care o datoreaz organelor fiscale (sau a taxei pe care organele fiscale i-o datoreaz) conform propriei evaluari, motiv pentru care TVA este numit "tax autoevaluat" ? sarcina esenial a organelor fiscale fiind aceea de a constata dac evaluarea efectuat de persoana impozabil ?nregistrat in scopuri de TVA ?n conformitate cu art. 153 din Codul Fiscal reflect corect situaia real privitoare la obligaiile sale TVA sau la cererea sa de rambursare.

4. ?n aceast parte a Ghidului TVA, vom oferi mai ?nt?i o expunere de motive pentru ?nregistrare i vom discuta procedurile de ?nregistrare ?n scopuri de TVA. ?n plus, vom analiza obligaiile persoanei impozabile (?nregistrate) cu privire la livrrile de bunuri i prestrile de servicii impozabile (factura sau bonul fiscal, inerea evidenelor), raportarea i plata sumelor colectate ctre organele fiscale (inscrierea TVA colectata i a TVA deductibila in decontul periodic, procedurile de plat i rambursare).

CAPITOLUL 1 OBLIGAIILE PERSOANELOR IMPOZABILE

Obligaii impuse direct sau rezultate din Titlul VI din Codul Fiscal

5. Titlul VI din Codul Fiscal i prevederile Codului de Procedur Fiscal impun un numr de obligaii persoanelor impozabile, ca i anumitor categorii de persoane neimpozabile. Aceste prevederi vor fi discutate ?n detaliu ?n Capitolele de mai jos. Se pot distinge patru categorii de obligaii, dup cum urmeaz:

a) Obligaia singulara a unei persoane ce desfoar o activitate economic ?n anumite condiii de a solicita ?nregistrarea la organele fiscale (art. 153 din Codul Fiscal). Aceasta nu reprezint, evident, o obligaie a persoanelor impozabile deja ?nregistrate. Legat de obligaia ?nregistrrii este i obligaia persoanei impozabile ?nregistrate de a anuna orice modificare a obiectului de activitate (inclusiv ?ncetarea activitii) ?n termen de 15 zile de la apariia respectivei schimbri (art. 153 din Codul Fiscal).

b) Obligaiile legate direct de operatiunile impozabile, inclusiv obligaia: 1. de a ine i de a pstra registrele i evidenele prevzute ?n Codul Fiscal; 2. de a plti TVA datorat organelor vamale pentru importul de bunuri; 3. sa calculeze i sa colecteze TVA pentru toate livrrile de bunuri i prestrile de servicii taxabile pe care le-a efectuat; 4. sa emita factur catre alta persoana impozabila pentru fiecare livrare de bunuri i prestare de servicii.

c) Obligaiile periodice prevzute numai pentru persoanele impozabile ?nregistrate ?n baza art. 153 din Codul Fiscal, inclusiv obligaia: 1. sa depuna decont de TVA pentru fiecare perioad fiscal; 2. sa plateasca TVA datorat organelor fiscale, conform decontului de TVA; 3. sa depuna trimestrial declaratia recapitulativa pentru livrarile intracomunitare scutite, achizitiile intracomunitare de bunuri.

d) Obligaiile periodice pentru persoanele impozabile ne?nregistrate ?n baza art. 153 din Codul Fiscal i pentru anumite persoane neimpozabile, inclusiv obligaia: 1. Pentru persoana impozabil i persoana juridic neimpozabil ?nregistrat ?n baza art. 1531 din Codul Fiscal: sa depuna un decont special pentru taxa datorat i de a plti aceast tax datorat pentru achiziiile intracomunitare pe care le-a efectuat (altele dec?t cele de mijloace de transport noi sau de bunuri accizabile) i pentru anumite servicii ce i-au fost asigurate de furnizori din strintate pentru care are obligaia plii TVA, cel t?rziu p?n la data de 25 a lunii urmtoare celei ?n care apare exigibilitatea taxei pentru respectivele achiziii intracomunitare sau servicii.

2. Pentru orice persoan impozabil ne?nregistrat ?n baza art. 153 sau 1531 din Codul Fiscal i pentru orice persoana juridic neimpozabil: sa depuna un decont special pentru taxa datorat i de a plti aceast tax pentru achiziia intracomunitar de bunuri accizabile, cel t?rziu p?n la data de 25 a lunii urmtoare celei ?n care apare exigibilitatea taxei pentru achiziiile intracomunitare respective.

3. Pentru orice persoan impozabil ne?nregistrat ?n baza art. 153 sau 1531 din Codul Fiscal: sa depuna un decont special pentru taxa datorat i de a plti taxa respectiva pentru operaiunile pentru care are obligaia plii taxei ?n baza art. 150, alin. (1), lit. (b) din Codul Fiscal, cel t?rziu p?n la data de 25 a lunii urmtoare celei ?n care apare exigibilitatea taxei pentru aceste operaiuni.

4. Pentru orice persoan ne?nregistrat ?n baza art. 153 din Codul Fiscal: sa depuna un decont special pentru taxa datorat i de a plti taxa respectiva pentru achiziia intracomunitar a unui mijloc de transport nou pe care a efectuat-o, cel t?rziu p?n la data de 25 a lunii urmtoare celei ?n care apare exigibilitatea taxei pentru aceast (eventual) achiziie intracomunitar.

6. Titlul VI din Codul Fiscal impune obligaii i persoanelor care nu desfoar o activitate economic ?n Rom?nia i persoanelor (impozabile) care nu sunt ?nregistrate in scopuri de TVA ?n baza art. 153 din Codul Fiscal. Aceste obligaii sunt urmtoarele:

a) Importul de bunuri efectuat de orice persoan este, ?n principiu, supus TVA (vezi pct. 198 - 203 i 295 ); b) persoanele impozabile ce desfoar exclusiv operaiuni scutite fr drept de deducere a TVA pentru achiziii1 i persoanele juridice neimpozabile sunt obligate la plata TVA pentru achiziiile intracomunitare de bunuri (vezi pct. 173 - 190 ) dac aceste persoane au optat pentru plata TVA pentru toate achiziiile intracomunitare pe care le efectueaz sau dac achiziiile lor intracomunitare din timpul anului calendaristic precedent sau de la ?nceputul anului calendaristic curent au depit plafonul de scutire pentru achizitii intracomunitare de 10.000 Euro (vezi pct. 189 - 193 ). Dac bunurile achiziionate sunt mijloace de transport noi sau supuse accizelor, plafonul de 10.000 Euro nu se aplic (vezi pct. 181 - 184 ). Imediat ce devin obligate la plata TVA pentru operaiunile menionate (pentru c au optat ?n acest sens sau fiindc depesc plafonul), persoanele respective trebuie s se ?nregistreze ?n baza art. 1531 din Codul Fiscal (vezi pct. 187 i Partea a II-a ), av?nd i obligaia de a ine evidenele complete i corecte ale operaiunilor respective; c) persoanele impozabile ce desfoar exclusiv operaiuni scutite fr drept de deducere a TVA1 au obligaia plii TVA pentru anumite categorii de servicii ce le-au fost prestate de persoane impozabile nestabilite ?n Rom?nia, trebuie s in evidenele corespunztoare ale acestor servicii (vezi pct. 259 - 269); d) orice persoan, inclusiv orice persoan neimpozabil, ce efectueaz o achiziie intracomunitar a unui mijloc de transport nou trebuie s plteasc TVA pentru achiziia respectiv (vezi pct. 57 i 180 ); e) orice persoan care, pe o factur sau pe orice document ce servete ca factur indic o sum ca fiind tax pe valoarea adugat are obligaia plii acelei taxe (vezi pct. 486 ); f) ?n cazul ?n care o ?ntreprindere mic transfer bunurile ce particip la activitatea sa economic din Rom?nia ?n alt Stat Membru, acest transfer este considerat o livrare de bunuri cu plat i ca atare o operaiune cuprinsa ?n sfera de aplicare a TVA, numit "livrare considerat intracomunitar" sau "transfer" (vezi pct. 697 ); g) o ?ntreprindere mic, ?n ciuda faptului c nu este ?nregistrat ?n baza art. 153 din Codul Fiscal, trebuie s emita factur atunci c?nd efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii pentru o persoan impozabil (cu excepia cazului ?n care bunurile

1 ?ntreprinderile mici, agricultorii cu cot fix sau persoanele impozabile ce desfoar numai operaiuni scutite de TVA fr drept de deducere ?n baza art. 141 din Codul Fiscal.

sau serviciile sunt scutite, fr drept de deducere ?n baza art. 141 din Codul Fiscal), av?nd obligaia s in evidene complete i corecte ale tuturor tranzaciilor efectuate ?n desfurarea sau pentru promovarea activitii sale economice. Intreprinderea mic nu va inscrie TVA in factura, dar aceasta trebuie s includ meniunea: "Persoan impozabil supus regimului special de scutire pentru micile ?ntreprinderi" (vezi pct. 724 ).

Obligaii decurg?nd din alte legi

7. (1) Majoritatea persoanelor impozabile ?nregistrate in scopuri de TVA sunt ageni economici/comerciani, toi fiind obligai la plata impozitului pe profit. De aceea, este evident c acestea au obligaii impuse prin unul sau mai multe din celelalte Titluri din Codul Fiscal, de Codul de Procedur Fiscal i de legislaia contabil i comercial. Unele persoane impozabile sunt companiile definite ?n Legea privind societatilor comerciale, trebuind din acest motiv s respecte obligaiile impuse de aceast lege.

(2) Organele fiscale nu au sarcina de a controla modul ?n care sunt respectate legislaia contabil, comercial, cea privind companiile sau orice alte legi; sarcina organelor fiscale se limiteaz la controlului modului ?n care se respect Codul Fiscal i Codul de Procedur Fiscal (inclusiv normele metodologice, Ordine ale ministrului, Decizii ale ministrului, decizii ale Serviciului TVA i ale altor Servicii din Ministerul Finanelor Publice etc.). Totui, este util ca inspectorii fiscali s cunoasc faptul c persoanele impozabile ?nregistrate in scopuri de TVA au obligaia s in anumite evidene, registre etc., indiferent de condiiile impuse de Titlul VI din Codul Fiscal ca atare.

OBLIGAIILE INSPECTORILOR FISCALI

8. (1) Sistemul TVA depinde ?n mare msur de colaborarea comunitii economice, deoarece a fost conceput ?n principal ?n jurul sistemului economic, i din acest motiv este necesar ca inspectorii (i superiorii acestora) s ?neleag modul de funcionare a ?ntreprinderilor, i ce constr?ngeri sunt inerente ?n funcionarea acestora.

(2) C?nd o ?ntreprindere este ?nregistrat in scopuri de TVA, aceasta se confrunt pentru prima oar cu legislaia ce reglementeaz acest aspect, Titlul VI din Codul Fiscal. Titlul VI din Codul Fiscal impune multe obligaii persoanei impozabile ?nregistrate, dar prin ?nregistrare se i asigur anumite drepturi persoanei impozabile ?nregistrate, cel mai important din acestea fiind dreptul de a deduce taxa pentru achiziii. Multe companii nu sunt contiente de valoarea acestei caracteristici a TVA, care constituie un drept inalienabil, nu o concesie, fiind adesea posibil s se obin o mai bun respectare a obligaiilor c?nd aceasta este explicat aa cum trebuie oamenilor de afaceri. Mai general, deoarece controlul poate adesea constitui singurul contact oficial al persoanei impozabile ?nregistrate cu organele fiscale, impresia disponibilitii i a ?nelegerii problemelor sale de ctre inspectori poate influena atitudinea persoanei impozabile ?nregistrate fa de responsabilitatea sa privind TVA (i celelalte taxe).

9. (1) ?n consecin, inspectorii aflai ?n control trebuie s tie cum s se comporte, cum s reacioneze ?n prezena persoanei impozabile sau a reprezentantului acesteia. Fiecare inspector trebuie s fie ?ntotdeauna politicos, ferm dar corect, discret, s emit judeci ferme, s fie decent, s respecte drepturile persoanei impozabile ?nregistrate i

s ?i cunoasc responsabilitile ce ?i revin ?n calitate de reprezentant al Ministerului Finanelor Publice i al Guvernului. Inspectorul trebuie s evite, ?n msura posibilului, orice confruntare cu persoana impozabil. De asemenea, ?n toate situaiile, atitudinea inspectorilor ?n cadrul unei vizite trebuie s fie neutr; inspectorul nu trebuie niciodat s presupun ?nainte de examinarea faptelor c persoana impozabil ?nregistrat este angajat ?n fraude sau acte ilegale sau c este necinstit.

(2) Pe scurt, fiecare inspector fiscal are obligaia: a) de a deine suficiente cunotine privind principiile teoretice, juridice i operaionale ale TVA, precum i asupra obligaiilor i formalitile impuse i drepturilor acordate persoanelor impozabile (?nregistrate) prin legile i normele corespunztoare. Aceasta presupune ca fiecare Inspector s cunoasc fiecare schimbare din legislaie, reglementri i speele ?n aspectele privitoare la TVA; b) de a trata persoanele impozabile (?nregistrate) ?n spiritul echitii, indiferent de mrimea sau importana acestora, i de a se abine de la presupuneri premature privind fraudele sau actele ilegale; c) de a cunoate de unde poate procura informaiile necesare pentru efectuarea unui control, ce reprezint acele informaii, cum trebuie pregtit un control, cror aspecte trebuie s li se acorde o atenie special ?n timpul acestuia, cum trebuie s analizeze datele, informaiile, incidentele, percepiile etc. produse ?naintea, ?n timpul i dup control, cum trebuie s ?ntocmeasc raportul de inspectie fiscala etc; d) s respecte prevederile legii i alte instruciuni prin care se reglementeaz efectuarea controlului; e) s aib o bun cunoatere a practicilor comerciale. Inspectorul trebuie s recunoasc i s ?neleag documentele i registrele utilizate ?n mod curent de persoanele impozabile; inspectorul trebuie s ?neleag ?n mod satisfctor sistemele de inere a evidenelor i cele contabile folosite curent, a practicilor comerciale comune la care recurg ?n mod curent persoanele impozabile ?n ceea ce privete reducerile comerciale si financiare, creditul fiscal, ?nt?rzierile de plat etc; f) de a se asigura c la orice ?ntrebri tehnice ce ?i sunt puse de persoanele impozabile se d un rspuns complet, fie pe durata controlului, fie - dac Inspectorul nu poate asigura un astfel de rspuns - prin telefon sau ?n scris, ?n cel mai scurt timp posibil; g) de a preda rapoartele sub forma cerut ?n urma fiecrui control ; h) de a ti s gestioneze i s organizeze controalele ce i-au fost repartizate, precum i timpul ?n care se afl pe teren.

10. ?n plus, pentru toate activitile de control fiscal este necesar capacitatea de a observa, ?nelege i evalua faptele i evenimentele ?n mod inteligent, o minte vie i curioas, precum i o judecat solid. Pe durata controlului, funcionarii trebuie s evalueze credibilitatea evidenelor i a deconturilor de TVA ?n lumina activitii pe care o desfasoara la sediul firmei respective. Ei trebuie s fie ateni la orice fapt ce prezint neuniformiti cu natura sau volumul activitatii desfasurate de companie, i trebuie s consemneze toate informaiile semnificative furnizate sau obinute ?n caietul propriu i apoi ?n raportul de inspectie fiscala.

CAPITOLUL 2 OBLIGAIA SINGULARA A ORICREI PERSOANE IMPOZABILE CE DESFOAR OPERAIUNI SUPUSE TVA ?n ROM?NIA: ?NREGISTRAREA IN SCOPURI DE TVA

Expunerea de motive i importana ?nregistrrii i radierii

11. TVA se datoreaz ?n principiu pentru majoritatea tranzaciilor comerciale atunci c?nd aceste tranzacii au loc ?n Rom?nia. Bine?neles, ar fi imposibil pentru orice organizaie s colecteze aceast tax direct ?n momentul i ?n locul fiecrei tranzacii, din cauza numrului mare de tranzacii taxabile ce au loc la un moment dat i din cauza marii varieti de locuri geografice ?n care au loc tranzaciile, fie i ?n interiorul unei singure ri sau ?n "jurisdicia" unei administraii financiare locale. De aceea, Codul Fiscal prevede c TVA trebuie s fie colectat de la clieni, ?n contul i subcontrolul organelor fiscale, de ctre persoana care desfoar efectiv tranzacia, ?n momentul ?n care aceasta are loc sau ?ntr-o perioad ulterioar. Pentru a putea controla colectarea de TVA de ctre persoana ce desfoar tranzaciile taxabile ctre clieni, organele fiscale trebuie s tie cine este persoana respectiv i unde poate fi gsit ?n vederea obinerii informaiilor i a efecturii controlului. Acesta este principalul motiv al obligaiei ?nregistrrii, pe care Titlul VI din Codul Fiscal o impune celor mai multe persoane ce desfoar activitile economice definite ?n acest Cod, care sunt supuse TVA i nu sunt scutite fr drept de deducere.

12. (1) Dup ce o persoan s-a ?nregistrat la organele fiscale, aceast persoan este automat obligat s respecte toate obligaiile pe care Titlul VI din Codul Fiscal i prevederile Codului de Procedur Fiscal le impun persoanelor impozabile (vezi Capitolele 3, 4 i 5) dar automat beneficiaz i de toate drepturile prevzute direct sau indirect de aceste prevederi legale.

(2) De aceea, este esenial s se identifice cu claritate persoanele care, conform prevederilor legale respective, urmeaz s se ?nregistreze in scopuri de TVA, pentru a evita:

a) ca sarcina obligaiilor aferente TVA s revin persoanelor fizice sau societatilor care nu trebuie sa fie ?nregistrate in scopuri de TVA conform legii i normelor de TVA, i b) ca persoanelor fizice sau societatilor care nu trebuie sa fie ?nregistrate in scopuri de TVA s li se permit s deduc i eventual s li se ramburseze TVA.

13. (1) Numai persoanele care conform Titlului VI din Codul Fiscal ?ndeplinesc criteriile de ?nregistrare ca persoane impozabile in scopuri de TVA trebuie s se ?nregistreze.

(2) Necesitatea ?nregistrrii (i radierii) corecte i la timp in scopuri de TVA i a identificrii exacte a persoanelor obligae s se ?nregistreze in scopuri de TVA este evident mai ales ?n contextul tranzaciilor intracomunitare. ?ntr-adevr, codul TVA:

a) este un instrument crucial pentru controlul tranzaciilor intracomunitare prin "declaraia recapitulativ" trimestrial (obligatorie) a livrrilor intracomunitare scutite de bunuri (ce vor fi depuse de toate persoanelor impozabile ce efecuteaza astfel de livrri ? vezi pct. 135 din Partea a II-a ) i Sistemul de Schimb de Informaii TVA

(VIES) care permite un control ?ncruciat al achiziiilor intracomunitare ?n cellalt Stat Membru;

b) este un instrument ce poate fi folosit pentru a schimba locul unde o operaiune este considerat a avea loc, mai ales ?n cazul:

1. unei achiziii intracomunitare de bunuri (art. 132?, alin. (2) din Codul Fiscal ? vezi pct. 290 i 291 din Partea I ); 2. unui transport intracomunitar de bunuri i al serviciilor accesorii transportului intracomunitar(art. 133, alin. (2), lit. c) i d) din Codul Fiscal ? vezi pct. 252 - 257 din Partea I ); 3. unui serviciu asigurat de un intermediar ce acioneaz ?n numele i in contul altor persoane ?n legtur cu un transport intracomunitar de bunuri sau cu un serviciu accesoriu acestui transport (art. 133, alin. (2), lit. e) i f) din Codul Fiscal ? vezi pct. 258 - 262 din Partea I ); 4. evalurilor i lucrrilor efectuate asupra bunurilor corporale mobile (art. 133, alin. (2), lit. h) 2 din Codul Fiscal ? vezi pct. 276 - 280 din Partea I ); 5. serviciilor prestate de ctre un intermediar ce acioneaz ?n numele i in contul altor persoane, c?nd aceste servicii fac parte din tranzaciile de baz, altele dec?t cele menionate la art. 133 alin. (2) lit. e), lit. f) i lit. g) 14 din Codul Fiscal (art. 133, alin. (2) lit. i) din Codul Fiscal ? vezi pct. 287 din Partea I ).

(3) Pentru implementarea corect i adecvat a TVA ?n cazurile de mai sus, este vital ca Rom?nia (i fiecare din celelalte State Membre) s poat pune la dispoziie ?n permanen prin sistemul VIES o list corect, exact i actualizat persoanelor impozabile ?nregistrate in scopuri de TVA ?n baza art. 153 i 1531 din Codul Fiscal.

14. Pe de alt parte, mai ales ?n contextul tranzaciilor intracomunitare, radierea este la fel de important. Din momentul ?n care o persoan impozabil ?nregistrat nu mai efectueaz operatiuni taxabile, aceasta nu mai trebuie considerat a avea obligaia juridic de a respecta toate obligaiile pe care Titlul VI din Codul Fiscal le impune persoanelor impozabile ?nregistrate, nemaiav?nd dreptul la deducere (vezi, totui, pct. 46 i 61 din Partea a II-a privind rspunderea ?n continuare ?n baza art. 154, alin. (2) din Codul Fiscal cu privire la aciunile de dinaintea datei radierii).

15. De aceea, ?n conformitate cu art. 128, par (4) din Codul Fiscal, atunci c?nd o persoan impozabil ?i ?nceteaz activitile economice, indiferent de motiv (pensionare, deces, lichidarea companiei), toate bunurile rmase pentru care taxa pentru achiziii a fost dedus sunt considerate a fi livrate cu plat i ?n consecin, dac aceste bunuri se afl ?n Rom?nia la data respectiv, acea livrare de bunuri va fi supus TVA ?n Rom?nia (vezi i pct. 92 din Partea I ). Aceasta este o consecin logic a dreptului unei persoane impozabile de a deduce TVA pentru achiziii imediat ce aceasta devine exigibil. ?ntr-adevr, efectul deducerii taxei pentru achiziii este aceea c la valoarea bunurilor deinute de o persoan impozabil ?nregistrat nu se adaug TVA.

16. (1) ?n plus, radierea efectuat la timp este important deoarece organele fiscale nu-i pot permite s urmreasc persoanele care nu mai contribuie la sistem i deoarece nu este corect s impun ?n continuare obligaii acestor persoane. ?n definitiv, scopul ?nregistrrii este acela de a controla respectarea obligaiilor de

persoanele care au obligaia legal de a colecta TVA ?n contul organelor fiscale; dup ce o persoan nu mai are aceast obligaie legal, controlul asupra acesteia trebuie s ?nceteze ?n cel mai scurt timp.

(2) ?n cele din urm, dar nu ?n ultimul r?nd, ?n sensul importanei cruciale a meninerii permanente a unei liste corecte, exacte i actualizate a persoanelor impozabile ?nregistrate in scopuri de TVA ?n baza art. 153 i 1531 din Codul Fiscal (vezi pct. 13 din Partea a II-a ), radierea corect i la timp este obligatorie.

17. (1) Art. 153, alin. (9) din Codul Fiscal stabilete alt obligaie important, i anume ca orice persoana inregistrata conform acestui articol, in termen de 15 zile de la producerea oricaruia din evenimentele de mai jos, va anunta in scris organele fiscale competente cu privire la: a) modificari ale informatiilor declarate in cererea de inregistrare conform acestui articol, sau furnizate prin alta metoda organului fiscal competent in legatura cu inregistrarea sa, sau care apar in certificatul de inregistrare; b) incetarea activitatii sale economice.

Unele aspecte mai generale ale ?nregistrrii i radierii sunt discutate ?n pct. 70 -72 din Partea I.

Prevederile legii

18. Prevederile direct legate de ?nregistrare din Titlul VI din Codul Fiscal sunt cele din art. 153, care reglementeaz ?nregistrarea in scopuri de TVA a persoanelor impozabile "normale", art. 1531, ce conine normele pentru ?nregistrarea anumitor persoane ?n scopul plii TVA pentru achiziiile intracomunitare pe care le efectueaz i art. 154, ce conine prevederile generale referitoare la ?nregistrare. Aceste prevederi i normele metodologice aferente au urmtorul coninut:

Art. 153. Inregistrarea persoanelor impozabile in scopuri de TVA

(1) Orice persoana impozabila care este stabilita in Romania conform art. 1251 alin. (2) lit. b) si care realizeaza sau intentioneaza sa realizeze o activitate economica care implica operatiuni taxabile si/sau scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere trebuie sa solicite ?nregistrarea in scopuri de TVA la organul fiscal competent dupa cum urmeaza: a) inainte de realizarea unor astfel de operatiuni, in urmatoarele cazuri: 1. daca declara ca urmeaza sa realizeze o cifra de afaceri care atinge sau depaseste plafonul de scutire prevazut la art. 152 alin. (1) cu privire la regimul special de scutire pentru intreprinderile mici; 2. daca declara ca urmeaza sa realizeze o cifra de afaceri inferioara plafonului de scutire prevazut la lit. a), dar opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxa; b) daca in cursul unui an calendaristic atinge sau depaseste plafonul de scutire prevazut la lit. a) pct. 1, ?n termen de 10 zile de la sf?rsitul lunii ?n care a atins sau depasit acest plafon; c) daca cifra de afaceri realizata in cursul unui an calendaristic este inferioara plafonului de scutire prevazut la lit. a), dar opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxa.

(2) Prevederile alin. (1) se aplica si pentru persoana impozabila: a) care efectueaza operatiuni in afara Romaniei ce dau drept de deducere a taxei conform art. 145 alin. (2) lit. b); b) care efectueaza operatiuni scutite de taxa si opteaza pentru taxarea acestora, conform art. 141 alin. (3).

(3) Prevederile alin. (1) nu se aplica unei persoane tratate ca persoana impozabila numai in virtutea faptului ca efectueaza ocazional livrari intracomunitare de mijloace de transport noi.

 ................
................

In order to avoid copyright disputes, this page is only a partial summary.

Google Online Preview   Download