Tratamentul TVA al vânzărilor intracomunitare de bunuri la distanță

1

Tratamentul TVA al va nza rilor intracomunitare de bunuri la distanta

1. Definiii

V?nzarea intracomunitar de bunuri la distan - livrarea de bunuri expediate sau transportate de furnizor sau ?n numele acestuia, inclusiv ?n cazul ?n care furnizorul intervine ?n mod indirect ?n transportul sau expedierea bunurilor, dintr-un alt stat membru dec?t cel ?n care se ?ncheie expedierea sau transportul bunurilor ctre client, dac sunt ?ndeplinite urmtoarele condiii:

a) livrarea de bunuri este efectuat pentru o persoan impozabil sau o persoan juridic neimpozabil ale crei achiziii intracomunitare de bunuri nu sunt considerate operaiuni impozabile ?n Rom?nia ?n temeiul art. 268 alin. (4) i (8) lit. a) i art. 3151 alin. (9) sau pentru orice alt persoan neim-

pozabil;

b) bunurile livrate nu sunt mijloace de transport noi sau bunuri livrate dup asamblare sau instalare, cu sau fr funcionare de prob, de ctre furnizor sau ?n numele acestuia.

[articol 266 alineat (1) pct. 35 din Codul fiscal]

Persoan impozabil - orice persoan (persoana fizic, grupul de persoane, instituia public, persoana juridic, precum i orice entitate) care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti. Persoan neimpozabil - alta dec?t persoana impozabil, precum: persoana fizic, persoana juridic neimpozabil (de ex. instituia public, organismul internaional de drept public, pentru activitile care sunt desfurate ?n calitate de autoriti publice, cu excepiile menionate de lege).

[articol 266 alineat (1) pct. 21-24, art. 269 alineat (1) din Codul fiscal]

Stat membru de consum

- statul membru ?n care se ?ncheie expedierea/transportul bunurilor ctre client, ?n cazul v?nzrii intracomunitare

la distan;

- statul membru ?n care ?ncepe i se ?ncheie expedierea/transportul bunurilor ?n cazul livrrii de bunuri efectuate

de ctre o persoan impozabil care, prin utilizarea unei interfee electronice cum ar fi o pia online, o platform, un portal sau alte mijloace similare,

faciliteaz livrarea de bunuri ?n Uniunea European de ctre o persoan impozabil nestabilit ?n Uniunea European ctre o persoan

neimpozabil.

[articol 315 alineat (1) lit. c) din Codul fiscal]

Stat membru de ?nregistrare

- statul membru pe teritoriul cruia persoana impozabil are sediul activitii economice sau

- statul membru ?n care dispune de un sediu fix, ?n cazul ?n care persoana impozabil nu are sediul activitii

economice ?n Uniunea European. Dac persoana impozabila are sedii fixe ?n mai multe state membre, alege unul dintre aceste state pentru utiliza-

rea regimului special sau

- statul membru ?n care ?ncepe expedierea sau transportul bunurilor, ?n cazul ?n care persoana impozabil nu are

sediul activitii economice i nu dispune de un sediu fix ?n Uniunea European. ?n cazul ?n care exist mai multe state membre ?n care ?ncepe expe-

dierea sau transportul bunurilor, persoana impozabil precizeaz care dintre aceste state membre este statul membru de ?nregistrare.

[articol 315 alineat (1) lit. b) din Codul fiscal]

2

Tratamentul TVA al va nza rilor intracomunitare de bunuri la distanta

V?nzare intracomunitar de bunuri la distan

(condiii cumulative)

2. Schema v?nzrii intracomunitare de bunuri la distan

o livrare de bunuri

expediere/transport intre 2 state membre

expediere sau transport de ctre furnizor sau alt persoan ?n numele lui, inclusiv ?n cazul ?n care furnizorul intervine ?n mod indirect ?n transportul sau expedierea bunurilor

bunurile livrate nu sunt mijloace de transport noi sau bunuri livrate cu asamblare sau instalare de ctre furnizor sau ?n numele acestuia, bunuri second-hand,i altele care fac obiectul regimului special prevzut la art. 312.

Regula general: ?n statul membru ?n care se ?ncheie expedierea sau transportul bunurilor ctre

client

CTRE: ?ntreprinderi mici;

sau alte persoane impozabile care efectueaz exclusiv

operaiuni scutite fr drept de deducere (de ex. societati asigurare, clinici medicale, etc.); sau

persoane juridice neimpozabile; sau

persoane fizice obinuite; sau

agricultorii care aplic regimul special

Pentru simplificarea obligaiilor de ?nregistrare i de plat a TVA, furnizorul poate opta pentru utilizarea Regimului special pentru v?nzrile intracomunitare de bunuri la distan (OSS) caz ?n care declar i pltete, ?ntrun singur stat membru de ?nregistrare, TVA datorat ?n alte state membre

Locul v?nzrii intracomunitar la distan

(locul taxrii cu TVA)

Excepie: ?n statul membru ?n care ?ncepe expedierea/transportul bunurilor

ctre client

DAC: furnizorul este stabilit/?i are domiciliul

stabil/reedina obinuit ?ntr-un singur stat membru i

bunurile sunt expediate/transportate ?n alt stat membru i

valoarea total, fr TVA, a livrrilor* nu a depit ?n anul calendaristic precedent i nici ?n anul calendaristic curent, 10.000 euro (echivalentul acestei sume ?n lei este 46.337 lei )

Se aplic regula general dac: - ?n cursul anului calendaristic, pragul de 10.000 Euro (46.337 Ron) este depit (regula se aplic de la momentul depirii) - furnizorul opteaz pentru aplicarea regulii generale (opiunea se aplic pentru cel puin 2 ani calendaristici)

* Atenie, dac furnizorul efectueaz i prestri de servicii electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune sau de televiziune (TBE - Telecommunications, broadcasting & electronic services) ctre persoane neimpozabile stabilite/cu domiciliul stabil/reedina obinuit ?ntr-un alt stat membru dec?t cel ?n care este stabilit/are domiciliul stabil/reedina furnizorul, ?n plafon intr i valoarea acestor prestri !

3

Tratamentul TVA al va nza rilor intracomunitare de bunuri la distanta

3. V?nzarea intracomunitar de bunuri la distan efectuat de furnizori stabilii/av?nd domiciliul stabil/reedina obinuit ?n Rom?nia

LOCUL LIVRRII, RESPECTIV AL TAXRII CU TVA

OBLIGAII SPECIFICE

?n Rom?nia DAC:

- emiterea facturii cu TVA din Rom?nia (cu excepia cazului

furnizorul este stabilit/?i are domiciliul stabil/reedina obinuit doar ?n Rom?nia; ?n care furnizorul aplic regimul special de scutire pentru

i

?ntreprinderile mici);

bunurile sunt expediate ori transportate ctre alte state membre dec?t Rom?nia - declararea operaiunii ?n Decontul de TVA la r?ndul 17 i

i

completarea, dup caz a r?ndului 18, ?n cazul unor

valoarea total, fr TVA, a livrrilor* nu a depit ?n anul calendaristic precedent i regularizri a acestor operaiuni;

nici ?n anul calendaristic curent, 46.337 lei (valoarea echivalent ?n lei a sumei de 10.000 - completarea ?n Decontul de TVA a Seciunii ,,Informaii

euro stabilit conform legislaiei europene privind TVA*) [articol 2781 alineat (1) din Codul fiscal]

privind valoarea total, fr TVA, a operaiunilor prevzute la

* Valoarea echivalent ?n moneda naional a statelor membre a sumei de 10.000 euro se calculeaz prin aplicarea art. 2781 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, respectiv a v?nzrilor

ratei de schimb publicate de Banca Central European la data adoptrii Directivei (UE) 2017/2.455 a Consiliului din 5 intracomunitare de bunuri la distan i a prestrilor de servicii

decembrie 2017 de modificare a Directivei 2006/112/CE i a Directivei 2009/132/CE ?n ceea ce privete anumite obligaii de telecomunicaii, de radiodifuziune i televiziune, precum i

privind taxa pe valoarea adugat pentru prestrile de servicii i v?nzrile de bunuri la distan. Pentru Rom?nia, servicii furnizate pe cale electronic, ctre persoane

valoarea echivalent ?n moneda naional este de 46.337 lei. [articol 2781 alineat (5) din Codul fiscal]

neimpozabile din alte state membre UE";

* Atenie, dac furnizorul efectueaz i prestri de servicii TBE ctre persoane neimpozabile care - respectarea tuturor celelalte obligaii declarative i de

sunt stabilite/au domiciliul stabil/reedina obinuit ?ntr-un alt stat membru dec?t Rom?nia, ?n plat prevzute de Codul fiscal;

plafon intr i valoarea acestor prestri !

[art. 307 alin. (1) din Codul fiscal, Ordinul ANAF nr. 1253/2021]

?n statul membru ?n care se ?ncheie expedierea sau transportul bunurilor ctre client

- ?nregistrarea furnizorului ?n scopuri de TVA i plata TVA ?n

DAC:

fiecare stat membru ?n care se ?ncheie expedierea sau

nu sunt ?ntrunite condiiile precizate ?n caseta anterioar (de ex. furnizorul este stabilit ?n transportul bunurilor, chiar dac aplic regimul special de

mai multe state membre) sau

scutire pentru ?ntreprinderile mici,

sunt ?ntrunite condiiile precizate ?n caseta anterioar dar furnizorul opteaz pentru aceast

regul privind locul taxrii (opiunea se aplic pentru cel puin 2 ani calendaristici de la data depunerii a declaraiei 085. ?ncetarea opiunii de aplicare a acestei reguli -dup aplicarea ei cel puin 2 calendaristici - se exercit de asemenea prin depunerea la organul fiscal a declaraiei 085) sau

- emiterea facturii conform legislaiei TVA din statul membru ?n care se ?ncheie expedierea sau transportul bunurilor; *dac clienii sunt doar persoane impozabile sau juridice neimpozabile, ne?nregistrate ?n scopuri de TVA: - clientul va fi obligat la plata TVA, conform articolului din legislaia intracomunitar echivalent articolului 307 alin. (6) din

furnizorul depete pragul de 46.337 lei ?n cursul anului calendaristic (locul taxrii se Codul fiscal

modific de la momentul depirii).

- furnizorul emite factura cu meniunea ,,taxare invers"

[articol 275 alin. (2), 2781 alineatele (2), (3) din Codul fiscal, Ordinul ANAF nr. 1254/2021]

Clientul nu are obligaia de plat a TVA dac furnizorul aplic

regimul special OSS

Pentru simplificarea obligaiilor de ?nregistrare, de facturare i de plat a TVA, furnizorul poate opta pentru utilizarea Regimului special pentru v?nzrile intracomunitare de bunuri la distan (One Stop Shop - OSS) caz ?n care declar i pltete, ?ntr-un singur stat membru, TVA datorat ?n alte state membre

4

Tratamentul TVA al va nza rilor intracomunitare de bunuri la distanta

4. OSS - Regimul special UE pentru v?nzrile intracomunitare de bunuri la distan i pentru livrrile de bunuri interne efectuate de interfeele electronice care faciliteaz aceste livrri

- REGIM OPIONAL PENTRU DECLARAREA I PLATA TVA ?NTR-UN SINGUR STAT MEMBRU - [articol 315 din Codul fiscal[

1. Cine poate utiliza regimul special UE ?n Rom?nia ?n cazul v?nzrii intracomunitare de bunuri la distan [art. 315 alin. (1) lit. b), alin. (2) lit. a) din Codul fiscal]

Persoana impozabil care are sediul activitii economice ?n Rom?nia Persoana impozabil care nu are sediul activitii economice ?n Uniunea European dar are de un sediu fix ?n Rom?nia sau are mai multe sedii fixe ?n Uniunea European, printre care i Rom?nia, i alege Rom?nia ca stat membru de ?nregistrare Persoana impozabil care nu i-a stabilit activitatea economic ?n Uniunea European i nu are un sediu fix ?n Rom?nia, dar expedierea sau transportul bunurilor ?ncepe ?n Rom?nia sau ?n cazul ?n care exist mai multe state membre ?n care ?ncepe expedierea sau transportul bunurilor (printre care i Rom?nia) i persoana impozabil alege Rom?nia ca stat membru de ?nregistrare Aceste persoane : - nu sunt deja ?nregistrate pentru utilizarea acestui regim special ?ntr-un alt stat membru; - nu se afl ?n perioada ?n care li s-a interzis s utilizeze regimurile speciale. [Ordinul ANAF nr. 1387/2021, Anexa, punct 10 alin. (1)]

?n cazul livrrilor de bunuri interne efectuate de interfeele electronice care faciliteaz aceste livrri [art 315 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal] Persoana impozabil care, prin utilizarea unei interfee electronice (pia online, o platform, un portal sau alte mijloace similare) faciliteaz livrarea de bunuri ?n Uniunea European de ctre un furnizor persoan impozabil nestabilit ?n Uniunea European ctre un client persoan neimpozabil, atunci c?nd expedierea sau transportul bunurilor ?ncepe i se ?ncheie ?n Rom?nia i care, ?n acest caz se consider c a primit i a livrat ea ?nsi bunurile respective (este cumprtor, rev?nztor) iar expedierea i transportul bunurilor sunt atribuite acestei livrri.

[A se vedea i art. 270 alin. (16), art. 275 alin. (6) din Codul fiscal]

2. Furnizorul care utilizeaz ?n Rom?nia regimul special UE: trebuie s fie ?nregistrat ?n scopuri de TVA conform art. 316 sau art. 317 din Codul fiscal (inclusiv furnizorul care aplic regimul special de scutire pentru ?ntreprinderile mici) i va utiliza acest cod de TVA pentru aplicarea regimului special [arti. 315 alin. (4) din Codul fiscal, a se vedea i art. 317 alin.

(21) din Codul fiscal]

nu mai are obligaia ?nregistrrii ?n fiecare stat membru ?n care se ?ncheie expediia sau transportul bunurilor depune trimestrial ?n Rom?nia o singur declaraie special de TVA, prin care declar TVA datorat fiecrui stat membru de consum i efectueaz o singur plat ?n Rom?nia care va fi distribut de statul rom?n statelor membre de consum, pe baza declaraiei speciale de TVA. Nu are obligaia de a emite facturi pentru v?nzrile intracomunitare de bunuri la distan [art 319 alin. (6) lit. b) din Codul fiscal]

5

 ................
................

In order to avoid copyright disputes, this page is only a partial summary.

Google Online Preview   Download