ÎNREGISTRAEA ÎN CONTABILITATE A INDEMNIZAȚIILOR PENTRU ... - Acasa

CONTABILITATE

?NREGISTRAEA ?N CONTABILITATE A INDEMNIZAIILOR PENTRU INCAPACITATE TEMPORAR DE MUNC

Ileana Monica JULEAN ? Consilier superior Ministerul Finanelor Publice

Rezumat

?n contextul actual, un aspect tot mai frecvent ?nt?lnit ?n activitatea societilor este cel legat de concediile medicale pentru incapacitate temporar de munc i concediile medicale pentru carantin.

?n vederea acoperirii unui numr mare de situaii posibile, au fost aduse modificri legislaiei existente ?n domeniul concediilor i indemnizaiilor de asigurri sociale de sntate.

?nregistrarea ?n contabilitate a indemnizaiilor acordate se face ?n funcie de natura acestora cu reinerea contribuiilor sociale obligatorii i a impozitului pe venit.

Cuvinte cheie:

indemnizaie pentru carantin, indemnizaie

pentru incapacitate temporar de munc, impozit

Abstract In the current context, an increasingly encountered aspect in the activity of companies is related to medical leave for temporary work incapacity and for quarantine. In order to cover a large number of situations, amendments have been made to the existing legislation in the field of leave and social health allowances. The accounting of the indemnities granted is made according to their nature withholding the obligatory social contributions and the income tax.

Keywords: quarantine allowance, temporary work incapacity allowance, tax

Legislaia aplicabil privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate

Condiiile, modul de calcul i perioada de acordare a indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc sunt prevzute prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 158/20051 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, cu modificrile i completrile ulterioare.

?n contextul actual ?n care numrul concediilor medicale a crescut, iar persoanele asigurate nu ?ndeplinesc toate condiiile referitoare la stagiul de cotizare, au fost aduse o serie de modificri legislaiei ?n vederea optimizrii acesteia i adaptrii la cerinele actuale.

Astfel, Ordonana de urgen a Guvernului nr. 158/2005 a fost modificat i completat cu prevederi specifice adaptate epidemiei de COVID 19 prin urmtoarele acte normative:

Ordonana de urgen a Guvernului nr. 30 din 18 martie 20202 - pentru modificarea i completarea unor acte normative, precum i pentru stabilirea unor msuri ?n domeniul proteciei sociale ?n contextul situaiei epidemiologice determinate de rsp?ndirea coronavirusului SARSCoV-2;

Ordonana de urgen a Guvernului nr. 49 din 15 aprilie 20203 - pentru modificarea i completarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaii-

1 Ordonana de urgen a Guvernului nr. 158/17.11.2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate (M.O. nr. 1.074/29.11.2005), cu modificrile i completrile ulterioare

2 Ordonana de urgen a Guvernului nr. 30/18.03.2020 pentru modificarea i completarea unor acte normative, precum i pentru stabilirea unor msuri ?n domeniul proteciei sociale ?n contextul situaiei epidemiologice determinate de rsp?ndirea coronavirusului SARS-CoV-2 (M.O. nr. 231/21.03.2020), cu modificrile i completrile ulterioare

3 Ordonana de urgen a Guvernului nr. 49/15.04.2020 pentru modificarea i completarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, precum i pentru reglementarea unor msuri de protecie social (M.O. nr. 319/16.04.2020)

RFPC nr. 3/2020

3

CONTABILITATE

le de asigurri sociale de sntate, precum i pentru reglementarea unor msuri de protecie social.

Din punct de vedere contabil, indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc se ?nregistreaz potrivit prevederilor cuprinse ?n Reglementrile contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.802/20144, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru cei crora le sunt incidente reglementrile menionate.

Astfel, evidena ajutoarelor de boal pentru incapacitate temporar de munc, a celor pentru ?ngrijirea copilului, a ajutoarelor de deces i a altor ajutoare acordate se ine cu ajutorul contului 423 "Personal - ajutoare materiale datorate".

?n creditul acestui cont se ?nregistreaz ajutoarele materiale suportate potrivit legii, precum i alte ajutoare acordate, iar ?n debitul contului se ?nregistreaz:

ajutoare materiale achitate; reinerile reprezent?nd avansuri acordate, sume datorate unitii sau terilor, contribuia

pentru asigurri sociale, contribuia pentru asigurri de sntate i pentru ajutorul de omaj i impozitul datorat; ajutoare materiale neridicate. ?n ceea ce privete contribuiile sociale i impozitul aferent acestor indemnizaii sunt avute ?n vedere prevederile Legii nr. 227/20155 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. De menionat c, pentru indemnizaiile de asigurri sociale de sntate nu se reine i nu se datoreaz contribuia pentru asigurri sociale de sntate. Pentru aceste indemnizaii se reine i se datoreaz contribuia de asigurri sociale ?n cot de 25% i impozitul ?n cot de 10%.

Prevederi referitoare la calculul indemnizaiei de incapacitate temporar de munc conform prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, cu modificrile i completrile ulterioare:

Baza de calcul Baza de calcul se determin ca medie a veniturilor brute lunare din ultimele 6 luni din cele 12 luni din care se constituie stagiul de cotizare, p?n la limita a 12 salarii minime brute pe ar lunar, pe baza crora se calculeaz contribuia asiguratorie pentru munc. ?n cazul ?n care stagiul de cotizare este mai mic de 6 luni, baza de calcul al indemnizaiilor de asigurri sociale o constituie media veniturilor lunare realizate sau, dup caz, venitul lunar din prima lun de activitate. Din duratele de acordare a concediilor medicale, exprimate ?n zile calendaristice, se pltesc zilele lucrtoare. La stabilirea numrului de zile ce urmeaz a fi pltite sunt avute ?n vedere prevederile legale cu privire la zilele de srbtoare declarate nelucrtoare, precum i cele referitoare la stabilirea programului de lucru, prevzute prin contractele colective de munc.

Cuantumul indemnizaiei Cuantumul brut lunar al indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc se determin prin aplicarea procentului de 75% asupra bazei de calcul stabilite, iar pentru anumite boli, specificate ?n actul normativ menionat, procentul este de 100%.

Cine suport plata efectiv a indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc ?n cazul salariailor

4 Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.802/29.12.2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate (M.O. nr. 963/ 30.12.2014), cu modificrile i completrile ulterioare

5 Legea nr. 227/08.09.2015 privind Codul fiscal (M.O. nr. 688/10.09.2015), cu modificrile i completrile ulterioare

4

RFPC nr. 3/2020

CONTABILITATE

Indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc se suport dup cum urmeaz: - de ctre angajator, din prima zi p?n ?n a 5-a zi de incapacitate temporar de munc; - din bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, ?ncep?nd cu ziua urmtoare celor suportate de angajator i p?n la data ?ncetrii incapacitii temporare de munc a asiguratului sau a pensionrii acestuia.

Concedii de carantin

?n scopul prevenirii ?mbolnvirilor, persoanele asigurate au dreptul la concediu i indemnizaie pentru carantin, fr ?ndeplinirea condiiei privind stagiul de asigurare. Concediul i indemnizaia pentru carantin se acord asigurailor crora li se interzice continuarea activitii din cauza unei boli contagioase, pe durata stabilit prin documentul eliberat de direcia de sntate public.

Pentru persoanele aflate ?n carantin, certificatele de concediu medical se elibereaz de ctre medicii de familie dup ultima zi a perioadei de carantin, dar nu mai t?rziu de 30 de zile calendaristice de la data ?ncetrii perioadei strii de urgen instituite.

Indemnizaiile pentru carantin se suport integral din bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate.

Cuantumul brut lunar al indemnizaiei pentru carantin reprezint 75% din baza de calcul stabilit.

Exemplul 1

Un salariat cu contract individual de munc prezint un certificat de concediu medical pentru perioada 15-27 iunie 2020.

Venitul brut al salariatului ?n ultimele 6 luni conform statelor de salarii a fost: - ?n lunile decembrie 2019 ? martie 2020, venit 6.000 lei brut lunar; - ?n lunile aprilie i mai 2020, venit de 6.800 lei brut lunar.

Venitul mediu brut lunar este: (6.000 lei x 4 luni + 6.800 lei x 2 luni)/6 luni = 6.267 lei/lun. ?n luna iunie 2020 sunt 20 de zile lucrtoare. Venitul brut/zi calculat este de 6.267 lei/20 zile = 313,35 lei/zi (?n luna iunie 2020).

?n perioada concediului medical (15-27 iunie) sunt 10 zile lucrtoare, prin urmare, baza de calcul aferent indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc este de 313,35 lei/zi x 10 zile = 3.133,5 lei.

Indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc aferent perioadei menionate este de: 3.133,5 lei x 75% = 2.350 lei.

Calculul veniturilor aferente lunii iunie

Venitul aferent zilelor lucrate (20 zile lucrtoare ? 10 zile lucrtoare din perioada concediului medical = 10 zile lucrtoare) este: 6.800 lei/20 zile x 10 zile = 3.400 lei.

Indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc este de 2.350 lei din care: - aferent primelor 5 zile, suportat de angajator: 313,35 lei/zi x 5 zile x 75% = 1.175 lei; - aferent urmtoarelor 5 zile, suportat din FNUASS6: 313,35 lei/zi x 5 zile x 75% = 1.175 lei.

Calculul contribuiilor sociale i impozitului datorate

Corespunztoare venitului brut aferent perioadei lucrate: CAS ? cota este 25% din venitul brut: 3.400 lei x 25% = 850 lei; CASS ? cota este 10% din venitul brut: 3.400 lei x 10% = 340 lei; Impozit ? cota este 10% din baza de calcul: (3.400 lei ? 850 lei ? 340 lei) x 10% = 221 lei; Contribuia asiguratorie de munc 2,25% din venitul brut aferent perioadei lucrate:

3.400 lei x 2,25% = 76,5 lei. Corespunztoare indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc:

6 FNUASS ? Fondul Naional Unic de Asigurri Sociale de Sntate

RFPC nr. 3/2020

5

CONTABILITATE

CAS ? cota este 25% din indemnizaia brut: 2.350 lei x 25% = 587,5 lei; Impozit ? cota este 10% din baza de calcul: (2.350 lei ? 587,5 lei) x 10% = 176,25 lei. ?nregistrarea ?n contabilitate a drepturilor salariale aferente lunii martie: Salariul brut aferent zilelor lucrate

641 Cheltuieli cu salariile personalului

= 421 Personal - salarii datorate

3.400 lei

Reineri din salariu

421 Personal - salarii datorate

=

%

4315 Contribuia de asigurri sociale

4316 Contribuia de asigurri sociale

de sntate

444 Impozitul pe venituri de natura

salariilor

1.411 lei 850 lei 340 lei

221 lei

Contribuia asiguratorie de munc

646 Cheltuieli privind contribuia asiguratorie pentru munc

= 436 Contribuia asiguratorie pentru munc

76,5 lei

Indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc suportat de angajator

6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia = 423 Personal - ajutoare materiale

social

datorate

1.175 lei

Indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc suportat din FNUASS

4382 Alte creane sociale

= 423 Personal - ajutoare materiale datorate

1.175 lei

Reineri din indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc

423 Personal - ajutoare materiale datorate

=

%

763,75 lei

4315 Contribuia de asigurri sociale 587,5 lei

444 Impozitul pe venituri de natura 176,25 lei

salariilor

Plata drepturilor aferente

% 421 Personal - salarii datorate 423 Personal - ajutoare materiale datorate

= 5121 Conturi la bnci ?n lei

3.575,25 lei 1.989 lei

1.586,25 lei

Plata contribuiilor i a impozitului ctre buget

%

= 5121 Conturi la bnci ?n lei

4315 Contribuia de asigurri sociale

4316 Contribuia de asigurri sociale de sntate

436 Contribuia asiguratorie pentru munc

444 Impozitul pe venituri de natura salariilor

2.251,25 lei 1.437,5 lei 340 lei 76,5 lei 397,25 lei

6

RFPC nr. 3/2020

CONTABILITATE

?ncasarea sumelor de la FNUASS

5121 Conturi la bnci ?n lei

= 4382 Alte creane sociale

1.175 lei

Exemplul 2

Un salariat cu contract individual de munc prezint un certificat de concediu medical pentru carantin aferent perioadei 11-28 mai 2020.

Salariatul are un stagiu de cotizare de 1 lun, av?nd un salariu brut de 5.200 lei/lun. Pentru determinarea bazei de calcul se are ?n vedere salariul aferent lunii lucrate nefiind obligatorie existena unui stagiu minim de cotizare pentru concediul i indemnizaia de carantin. Baza de calcul = 5.200 lei Indemnizaia de carantin = 5.200 lei x 75% = 3.900 lei

?nregistrarea ?n contabilitate a indemnizaiei de carantin suportat integral din FNUASS

4382 Alte creane sociale

= 423 Personal - ajutoare materiale datorate

3.900 lei

Reineri din indemnizaie pentru carantin

CAS = 3.900 lei x 25% = 975 lei Impozit = (3.900 lei ? 975 lei) x 10% = 292,5 lei

423 Personal - ajutoare materiale datorate

=

%

1.267,5 lei

4315 Contribuia de asigurri sociale 975 lei

444 Impozitul pe venituri de natura 292,5 lei

salariilor

Plata indemnizaiei de carantin net

423 Personal - ajutoare materiale datorate

= 5121 Conturi la bnci ?n lei

2.632,5 lei

Recuperarea sumelor de la FNUASS

5121 Conturi la bnci ?n lei

= 4382 Alte creane sociale

3.900 lei

Bibliografie: 1. Ordonana de urgen a Guvernului nr. 158/17.11.2005 privind concediile i indemnizaiile de

asigurri sociale de sntate (M.O. nr. 1.074/29.11.2005), cu modificrile i completrile ulterioare 2. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.802/29.12.2014 pentru aprobarea Reglementrilor

contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate (M.O. nr. 963/30.12.2014), cu modificrile i completrile ulterioare 3. Legea nr. 227/08.09.2015 privind Codul fiscal (M.O. nr. 688/10.09.2015), cu modificrile i completrile ulterioare

RFPC nr. 3/2020

7

 ................
................

In order to avoid copyright disputes, this page is only a partial summary.

Google Online Preview   Download