P NIA-ES 450 EVALUACIÓN DE LAS INCORRECCIONES ...

Las NIA-ES, de un vistazo

N?mero 16 - Septiembre 2014

Publicaci?n peri?dica de algunos aspectos relevantes de las NIA adaptadas para ayudar a los auditores en su lectura y estudio. En esta publicaci?n, pen?ltima de la serie, se resumen los principales aspectos de la NIA-ES 450 Evaluaci?n de las incorrecciones identificadas durante la realizaci?n de la auditor?a y la NIA-ES 580 Manifestaciones escritas.

Contenido

NIA-ES 450 Evaluaci?n de las incorrecciones identificadas durante la realizaci?n de la auditor?a

Alcance y objetivo Definiciones Requerimientos

NIA-ES 580 Manifestaciones escritas Objetivos Manifestaciones escritas como evidencia de auditor?a Definiciones Requerimientos

K La responsabilidad del auditor respecto de la opini?n

de auditor?a

NIA-ES 450 EVALUACI?N DE LAS INCORRECCIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA REALIZACI?N DE LA AUDITOR?A

Alcance y objetivo de esta NIA-ES

Esta NIA-ES trata de la responsabilidad que tiene el auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas en la auditor?a y, en su caso, de las incorrecciones no corregidas en los estados financieros.

Definiciones

IncoI rrecci?n: Diferencia entre la cantidad, clasificaci?n, presentaci?n o informaci?n

revelada respecto de una partida incluida en los estados financieros y la cantidad, clasificaci?n, presentaci?n o revelaci?n de informaci?n requeridas respecto de dicha partida de conformidad con el marco de informaci?n financiera aplicable. Las incorrecciones pueden deberse a errores o fraudes.

Incorrecciones no corregidas: Incorrecciones que el auditor ha acumulado durante la realizaci?n de la auditor?a y que no han sido corregidas.

Requerimientos

1. Acumulaci?n de incorrecciones identificadas

El auditor acumular? las incorrecciones identificadas durante la realizaci?n de la auditor?a, excepto las que sean claramente insignificantes. Claramente insignificante no es sin?nimo de "no material".

Las cuestiones claramente insignificantes tienen un orden de magnitud totalmente distinto (m?s reducido) que la importancia relativa determinada de conformidad con la NIA-ES 320 Importancia relativa o materialidad en la planificaci?n y ejecuci?n de la auditor?a; se trata de cuestiones que claramente no tendr?n consecuencias, tanto si se consideran individualmente como de forma agregada, cualquiera que sea el criterio de magnitud, naturaleza o circunstancias por el que se juzguen.

2. Consideraci?n de las incorrecciones identificadas a medida que avanza la auditor?a

El auditor determinar? si es necesario revisar la estrategia global de auditor?a y el plan de auditor?a cuando:

la naturaleza de las incorrecciones identificadas y las circunstancias en las que se produjeron indican que pueden existir otras incorrecciones que, sumadas a las incorrecciones acumuladas durante la realizaci?n de la auditor?a, podr?an ser materiales; o

la suma de las incorrecciones acumuladas durante la realizaci?n de la auditor?a se aproxima a la cifra de importancia relativa determinada de conformidad con la NIA-ES 320.

Si, a petici?n del auditor, la direcci?n ha examinado un tipo de transacciones, saldos contables o informaci?n a revelar en los estados financieros y ha corregido las incorrecciones que fueron detectadas, el auditor aplicar? procedimientos de auditor?a adicionales para determinar si las incorrecciones persisten.

3. Comunicaci?n y correcci?n de las incorrecciones

El auditor comunicar? oportunamente y al nivel adecuado de la direcci?n todas las incorrecciones acumuladas durante la realizaci?n de la auditor?a salvo que las disposiciones legales o reglamentarias lo proh?ban.

El auditor solicitar? a la direcci?n que corrija dichas incorrecciones.

Si la direcci?n reh?sa corregirlas, algunas o todas, el auditor tendr? en cuenta las razones de la direcci?n al evaluar si los estados financieros en su conjunto est?n libres de incorrecci?n material.

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4. Evaluaci?n del efecto de las incorrecciones no corregidas

Antes de evaluar el efecto de las incorrecciones no corregidas, el auditor volver? a valorar la importancia relativa determinada de conformidad con la NIA-ES 320 para confirmar si sigue siendo adecuada en el contexto de los resultados financieros definitivos de la entidad.

El auditor determinar? si las incorrecciones no corregidas son materiales individualmente o de forma agregada, teniendo en cuenta:

a) la magnitud y la naturaleza de las incorrecciones, tanto en relaci?n con determinados tipos de transacciones, saldos contables o informaci?n a revelar, como en relaci?n con los estados financieros en su conjunto, y las circunstancias espec?ficas en las que se han producido; y

b) el efecto de las incorrecciones no corregidas relativas a periodos anteriores sobre los tipos de transacciones, saldos contables o informaci?n a revelar relevantes, y sobre los estados financieros en su conjunto.

El p?rrafo A16 de la NIA-ES 450 incluye ejemplos de circunstancias que puede tener efecto en la evaluaci?n de las incorrecciones no corregidas.

Comunicaci?n a los responsables del gobierno de la entidad

El auditor comunicar? a los responsables del gobierno de la entidad:

Las incorrecciones no corregidas y el efecto que, individualmente o de forma agregada, pueden tener sobre la opini?n a expresar en el informe de auditor?a, salvo que las disposiciones legales o reglamentarias lo proh?ban; las incorrecciones materiales no corregidas se identificar?n de forma individualizada.

El efecto de las incorrecciones no corregidas relativas a periodos anteriores sobre los tipos de transacciones, saldos contables o informaci?n a revelar relevantes, y sobre los estados financieros en su conjunto.

El auditor solicitar? que se corrijan las incorrecciones no corregidas.

5. Manifestaciones escritas

El auditor solicitar? a la direcci?n y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad, manifestaciones escritas relativas a si consideran que los efectos de las incorrecciones no corregidas son inmateriales, individualmente o de forma agregada, para los estados financieros en su conjunto. Un resumen de dichas partidas se incluir? en la manifestaci?n escrita o se adjuntar? a ella.

6. Documentaci?n

El auditor incluir? en la documentaci?n de auditor?a:

el importe por debajo del cual las incorrecciones se consideran claramente insignificantes;

todas las incorrecciones acumuladas durante la realizaci?n de la auditor?a y si han sido corregidas; y

la conclusi?n del auditor sobre si las incorrecciones no corregidas son materiales, individualmente o de forma agregada, y la base para dicha conclusi?n.

NIA-ES 580 MANIFESTACIONES ESCRITAS

Objetivos

Los objetivos del auditor son:

(a) la obtenci?n de manifestaciones escritas de la direcci?n y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad relativas a que consideran haber cumplido su responsabilidad en cuanto a la preparaci?n de los estados financieros y a la integridad de la informaci?n proporcionada al auditor;

(b) fundamentar otra evidencia de auditor?a relevante para los estados financieros o para afirmaciones concretas contenidas en los estados financieros mediante manifestaciones escritas, cuando el auditor lo considere necesario o lo requieran otras NIA-ES; y

(c) responder de modo adecuado a las manifestaciones escritas proporcionadas por la direcci?n y, cuando proceda, por los responsables del gobierno de la entidad, o si la direcci?n o, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad no proporcionan las manifestaciones escritas solicitadas por el auditor.

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Manifestaciones escritas como evidencia de auditor?a

Las manifestaciones escritas constituyen evidencia de auditor?a, similar a las respuestas a indagaciones. Sin embargo, si bien proporcionan evidencia de auditor?a necesaria, por s? solas no proporcionan evidencia de auditor?a suficiente y adecuada sobre ninguna de las cuestiones a las que se refieren.

El hecho de que la direcci?n haya proporcionado manifestaciones escritas fiables no afecta a la naturaleza o a la extensi?n de otra evidencia de auditor?a que el auditor obtiene con respecto al cumplimiento de las responsabilidades de la direcci?n o con respecto a afirmaciones concretas.

Definiciones

Manifestaci?n escrita: Documento suscrito por la direcci?n y proporcionado al auditor con el prop?sito de confirmar determinadas materias o soportar otra evidencia de auditor?a. En este contexto, las manifestaciones escritas no incluyen los estados financieros, las afirmaciones contenidas en ellos o en los libros y registros en los que se basan.

Direcci?n: A efectos de la NIA-ES 580, las referencias a "la direcci?n" deben entenderse realizadas a "la direcci?n y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad".

Requerimientos

1. Miembros de la direcci?n a los que se solicitan manifestaciones escritas

El auditor solicitar? manifestaciones escritas a los miembros de la direcci?n que tengan las responsabilidades adecuadas sobre los estados financieros y conocimientos de las cuestiones de que se trate.

En un marco de imagen fiel, la direcci?n es responsable de la preparaci?n y presentaci?n fiel de los estados financieros o de la preparaci?n de estados financieros que expresen la imagen fiel, de conformidad con el marco de informaci?n financiera aplicable.

2. Fecha de las manifestaciones escritas y periodo(s) cubierto(s)

La fecha de las manifestaciones escritas ser? tan pr?xima como sea posible, pero no posterior, a la fecha del informe de auditor?a sobre los estados financieros.

Las manifestaciones escritas se referir?n a todos los estados financieros y periodo o periodos a los que se refiere el informe de auditor?a.

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3. Contenido de las manifestaciones escritas de la direcci?n La carta de manifestaciones de la direcci?n, dirigida al auditor, incluir?:

3.1 Preparaci?n de los estados financieros

Manifestaci?n de que ha cumplido su responsabilidad de la preparaci?n de los estados financieros de conformidad con el marco de informaci?n financiera aplicable, as? como, cuando proceda, de su presentaci?n fiel, seg?n lo expresado en los t?rminos del encargo de auditor?a.

3.2 Informaci?n proporcionada e integridad de las transacciones

Manifestaci?n de que, (a) ha proporcionado al auditor toda la informaci?n y el acceso pertinentes, de conformidad con lo acordado en los t?rminos del encargo de auditor?a, y (b) todas las transacciones se han registrado y reflejado en los estados financieros.

3.4 Otras manifestaciones escritas

Cualquier otra manifestaci?n que el auditor determine necesaria para fundamentar otra evidencia de auditor?a relevante para los estados financieros o una o m?s afirmaciones concretas de los estados financieros.

El Anexo 2 de la NIA-ES 580 incluye un ejemplo de carta de manifestaciones

En las manifestaciones anteriores, las responsabilidades de la direcci?n se describir?n en la misma forma que en los t?rminos del encargo de auditor?a.

3.3 Manifestaciones requeridas por otras NIA-ES

Lista de las NIA-ES que contienen requerimientos sobre manifestaciones escritas detalladas en el anexo I de la norma:

NIA-ES apartado

NIA-ES apartado

240

39

550

26

250

16

+ 560

9

450

14

570 16(e)

501

12

710

9

540

22

5

 ................
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